Ponowny pomiar
Co to jest ponowny pomiar?
Ponowna wycena to ponowna wycena wartości aktywów długoterminowych lub waluty obcej w sprawozdaniu finansowym przedsiębiorstwa.
Kluczowe wnioski
- Ponowna wycena to proces przywracania wartości pozycji lub aktywów w celu uzyskania dokładniejszego finansowego zapisu ich wartości.
- Firmy stosują ponowne wyceny przy przeliczaniu sprawozdań finansowych zagranicznej spółki zależnej, które są denominowane w innej walucie.
- Ponowna wycena jest również stosowana w przypadku utraty wartości aktywów długoterminowych, takich jak środek trwały lub wartości niematerialne.
- COVID-19 spowodował komplikacje związane z testowaniem na utratę wartości firmy i wyceną do ponownej wyceny.
Zrozumienie ponownego pomiaru
Ponowna wycena to proces przywracania wartości pozycji lub aktywów w celu uzyskania dokładniejszego finansowego zapisu ich wartości. Spółki stosują ponowną wycenę przy przeliczaniu wartości przychodów i aktywów od zagranicznej jednostki zależnej, która jest denominowana w innej walucie. Ponowna wycena jest również ważna, ponieważ może pomóc firmom przeszacować środki trwałe (rzeczowe, długoterminowe ), a także wartości niematerialne i prawne, takie jak wartość firmy.
Rodzaje ponownych pomiarów
Ponowna wycena z powodu przewalutowania
Ponowny pomiar jest powszechny, gdy firmy mają zagraniczną spółkę zależną. Jeżeli waluta funkcjonalna jednostki zależnej nie jest równa walucie lokalnej jednostki zależnej, jednostka dominująca musi skorzystać z ponownej wyceny, aby ocenić wpływ przeliczenia waluty obcej na spółkę dominującą.
Jest również stosowany w przypadkach, gdy spółka zależna działa w środowisku, w którym występuje hiperinflacja lub duże i częste wahania kursu wymiany. Hiperinflacja ma miejsce wtedy, gdy kraj doświadcza szybkiego i nadmiernego wzrostu cen towarów. Ponowna wycena w tym kontekście jest również znana jako metoda czasowa, która wykorzystuje historyczne kursy wymiany oparte na momencie nabycia aktywów.
Ponowna wycena w obcej walucie miałaby znaczenie dla firmy, która ma na przykład spółkę zależną w Wielkiej Brytanii, gdzie lokalną walutą jest funt brytyjski. Jednak firma sprzedaje do Europy i jest opłacana w euro, które byłoby walutą funkcjonalną. Ostatecznie spółka macierzysta musiałaby zamienić sprawozdania finansowe z powrotem na lokalną walutę spółki macierzystej.
Zyski lub straty z przeliczenia walut obcych są ujmowane w „innych całkowitych dochodach”. Skumulowane inne całkowite dochody obejmują niezrealizowane zyski i straty z różnych źródeł, które nie mają bezpośredniego wpływu na wynik finansowy netto w rachunku zysków i strat. Te zyski i straty są natomiast wykazywane oddzielnie, poniżej zysków zatrzymanych, w części bilansu dotyczącej kapitału własnego.
Ponowna wycena z powodu utraty wartości
Ponowna wycena jest stosowana w sytuacji, gdy wartość fizycznego, długoterminowego składnika aktywów, takiego jak grunt, drastycznie spadła i nie można jej odzyskać. Spółka przechowuje w bilansie wartość posiadanego gruntu według kosztu historycznego – ceny pierwotnie zapłaconej za zakup gruntu. Ogólnie przyjęte zasady rachunkowości (GAAP) wymagają stosowania kosztu historycznego przy zgłaszaniu wartości środka trwałego, ponieważ kwota ta jest łatwa do zweryfikowania i zazwyczaj zachowawcza, ponieważ wartość nieruchomości ma tendencję do zwiększania się w czasie. Dlatego też aprecjacji wartości nie można ponownie wycenić w bilansie do wyższej wartości.
Jeżeli jednak wartość gruntu zmniejszy się znacząco i trwale, ponowna wycena może być właściwa. Ponowna wycena aktywów pozwala spółce dokładniej rejestrować wartość składnika aktywów o obniżonej wartości i może pozwolić na poniesienie straty podlegającej odliczeniu. Aby ustalić, czy nastąpiła utrata wartości, spółka musi ustalić, czy wartość rynkowa składnika aktywów spadła poniżej jego wartości bilansowej.
Odpis z tytułu utraty wartości powinien być rejestrowany tylko wtedy, gdy przewidywane przyszłe przepływy pieniężne są niemożliwe do odzyskania. Dlatego w przypadku utraty wartości gruntów, firma zazwyczaj musiałaby przewidzieć sprzedaż w najbliższej przyszłości, aby odnotować ponowną wycenę do niższej wartości. Jeżeli sprzedaż gruntu nie jest bliska, można racjonalnie oczekiwać, że wartość gruntu wzrośnie z czasem. W przypadku odpisu wartości bilansowej składnika aktywów, który utracił wartość do wartości rynkowej, stratę ujmuje się w rachunku zysków i strat spółki w tym samym okresie obrotowym.
Przykład ponownego pomiaru
W następstwie wybuchu COVID-19 gospodarka USA doznała poważnych zakłóceń, w wyniku których pojawiły się pewne problemy księgowe. Jedna z tych kwestii powstała wokół identyfikacji i wyceny utraty wartości firmy. Wartość firmy jest zazwyczaj corocznie analizowana i testowana pod kątem utraty wartości. Jeśli jednak wystąpi „zdarzenie wyzwalające”, takie jak drastyczne pogorszenie koniunktury w gospodarce w wyniku wybuchu COVID-19, firmy są zachęcane do testowania swojej wartości firmy pod kątem utraty wartości poza okresem rocznym. Konieczna może być dodatkowa i natychmiastowa analiza w celu ponownego ustalenia wartości firmy.
Testując utratę wartości firmy, firma może wybrać jedną z dwóch metod. Podejście dochodowe wykorzystuje zdyskontowane przyszłe przepływy pieniężne do określenia wartości firmy. Podejście rynkowe wykorzystuje uczciwą wycenę rynkową w celu określenia wartości firmy na podstawie podobnych transakcji w tym samym sektorze lub branży. Obie te metody ponownego pomiaru są trudniejsze w następstwie pandemii COVID-19.
Podejście dochodowe do przeszacowania wartości firmy jest skomplikowane ze względu na trudności związane z prognozą przyszłych przepływów pieniężnych. Przy niepewnej przyszłości, a także rosnącym zaangażowaniu rządu w pomoc biznesową, firmom trudniej jest dokładnie prognozować swoje przepływy pieniężne. Ponadto istnieją bardziej bezpośrednie problemy wpływające na zdolność firmy do prognozowania przyszłych przepływów pieniężnych z powodu zamykania działalności, ograniczonej działalności, niepewnych zwolnień lekarskich pracowników i zmniejszonej produktywności z powodu ustaleń dotyczących pracy w domu. Podejście rynkowe jest podobnie zagmatwane, ponieważ dokładna analiza rynku i porównywalny wybór transakcji również są problematyczne.