Stosowanie zasad GAAP do rezerw zapasów
Ogólnie przyjęte zasady rachunkowości (GAAP) wymagają, aby wszystkie rezerwy zapasów były określane i wyceniane przy użyciu metody kosztu lub wartości rynkowej, w zależności od tego, która z tych wartości jest niższa. Jednak księgowi, którzy stosują GAAP do rezerw zapasów, często kierują się w znacznym stopniu osobistym osądem.
Ważne jest, aby zdać sobie sprawę, że GAAP nie jest zastałym zbiorem zasad. Zmienia się raczej, aby odzwierciedlić zmiany w przepisach i standardach stosowanych przez przedsiębiorstwa działające w różnych branżach w całej gospodarce. Regularnie wprowadzane są zmiany dotyczące tego, co jest, a co nie jest ogólnie przyjętą zasadą rachunkowości.
Kluczowe wnioski
- Rezerwa zapasów to pieniądze z zarobków odłożone na pokrycie kosztów związanych z zapasami.
- GAAP nakazuje raportowanie rezerw zapasów metodą niższej z dwóch wartości: metodą kosztową lub metodą wartości rynkowej.
- Koszty zapasów są zwykle postrzegane jako koszt ujemny, który obniża rentowność firmy.
- Typowe koszty zapasów obejmują koszty utrzymania, koszty przechowywania i koszty kurczenia się.
- Rezerwy magazynowe równoważą saldo kont magazynowych.
- GAAP wymaga, aby zapasy wykazywały według kosztu odtworzenia, jeśli istnieje różnica między wartością rynkową a wartością odtworzenia.
Zrozumienie rezerw magazynowych
Rezerwa zapasów to pieniądze pobierane z zysków w celu pokrycia gotówkowych lub bezgotówkowych przewidywanych przyszłych kosztów związanych z zapasami. Zagadnienia dotyczące rezerw zapasów stanowią bardzo małą część szerokiego zbioru reguł związanych z księgowaniem zapasów.
Koszty utrzymywania zapasów mogą przybierać różne formy, a większość z nich jest postrzegana przez rynek jako potencjalnie negatywnie wpływająca na rentowność korporacji. Mogą mieć postać kosztów utrzymania, kosztów magazynowania, kosztów ubytku lub innego rodzaju kosztów wynikających ze spadku wartości zinwentaryzowanych aktywów. Rezerwy lub uprawnienia zapasów są kontami przeciwstawnymi, ponieważ mogą częściowo, całkowicie lub w pełni kompensować saldo konta zapasów.
Stosowanie zasad GAAP do rezerw zapasów
Jeżeli koszt zapasów przekracza wartość rynkową, należy dokonać korekty wpisu wartości zapasów w bilansie. Taka sytuacja miałaby zwykle miejsce z powodu negatywnej zmiany wartości rynkowej zinwentaryzowanego środka trwałego.
Na przykład, powiedzmy, że firma produkuje ropę naftową po cenie 25 dolarów za baryłkę. Jeśli cena rynkowa ropy naftowej spadnie do zaledwie 20 USD za baryłkę, wówczas należy dokonać zapisu księgowego w celu skorygowania o zmianę wartości rynkowej zapasów. Wpis wyglądałby mniej więcej tak, zakładając, że firma produkuje tylko jedną baryłkę ropy po 25 USD za baryłkę:
Debet: Strata wynikająca ze spadku wartości rynkowej ropy naftowej 5,00 USD Kredyt: Inwentaryzacja 5,00 USD
Wycena zapasów
W przypadku ropy naftowej cena rynkowa jest bardzo łatwa do ustalenia, ponieważ jest to towar będący przedmiotem obrotu międzynarodowego, a cena ma bardzo niski spread bid-ask. W większości przypadków cena rynkowa zapasów jest znacznie trudniejsza do ustalenia.
W Stanach Zjednoczonych GAAP wymaga, aby zapasy wykazywały po koszcie odtworzenia, jeśli istnieje różnica między wartością rynkową a wartością odtworzenia, ale obowiązują górne i dolne granice. Nazywa się to niższą z metod wyceny zapasów według kosztu i wartości rynkowej.
Rezerwy zapasów są oparte na szacunkach przyszłych poziomów zapasów, dlatego firma musi korzystać z prognoz opartych na prognozach dotyczących zepsutych, skradzionych lub nieaktualnych zapasów.
Górna granica, zwana pułapem, ma na celu wyeliminowanie możliwości zawyżenia przez firmę wartości jej zinwentaryzowanych aktywów. Pułap stosowany do rynkowej wartości zapasów jest taki, że wartość rynkowa musi być niższa od możliwej do uzyskania wartości netto (NRV), która stanowi rozsądne oszacowanie ostatecznej ceny sprzedaży składnika aktywów w zapasach pomniejszonej o koszty sprzedaży lub zbycia zasób.
Dolna granica, zwany podłoga jest na miejscu, aby usunąć możliwość dla firmy do zysku nierealistycznie zawyżania przez zaniżenie wartości jego zinwentaryzowanych aktywów. Minimalna wartość rynkowa zapasów jest taka, że podana wartość rynkowa nie może być niższa niż NRV pomniejszona o przybliżony zysk osiągnięty ze sprzedaży składnika aktywów.
Podsumowanie
Rezerwy zapasów to środki pieniężne wykorzystywane do opłacenia przyszłych kosztów związanych z zapasami. Zgodnie z ogólnie przyjętymi zasadami rachunkowości rezerwy zapasów są księgowane przy użyciu metody niższej z wartości rynkowej lub metody kosztowej. Ponieważ GAAP stale się zmieniają ze względu na regulacje i rozwijające się praktyki biznesowe, procesy te mogą zmieniać się w czasie, dlatego też księgowy sporządzający sprawozdania finansowe dokonuje znacznej części osądu.