Aktywa o obniżonej wartości
Co to jest składnik aktywów o obniżonej wartości?
Aktywa o obniżonej wartości to aktywa, których wartość rynkowa jest niższa niż wartość podana w bilansie firmy. W przypadku stwierdzenia utraty wartości składnika aktywów należy go odpisać w bilansie przedsiębiorstwa do jego bieżącej wartości rynkowej.
Kluczowe wnioski
- Aktywa należy regularnie testować pod kątem utraty wartości, aby zapobiec zawyżeniu bilansu.
- Aktywa, w przypadku których występuje największe prawdopodobieństwo utraty wartości, obejmują należności, a także aktywa długoterminowe, takie jak wartości niematerialne i prawne i środki trwałe.
- Kiedy wartość składnika aktywów o obniżonej wartości jest zapisywana w bilansie, w rachunku zysków i strat ujmowana jest również strata.
Jak działają aktywa o obniżonej wartości
Trwała utrata wartości składnika aktywów, jeżeli przewidywane przyszłe przepływy pieniężne są niższe od jego bieżącej wartości bilansowej. Wartość składnika aktywów może utracić wartość w wyniku istotnie niekorzystnych zmian czynników prawnych, które zmieniły jego wartość, znaczących zmian ceny rynkowej składnika aktywów w wyniku zmiany popytu konsumenckiego lub uszkodzenia jego stanu fizycznego. Kolejna przesłanka potencjalnej utraty wartości występuje wtedy, gdy istnieje większe prawdopodobieństwo, że składnik aktywów zostanie zbyty przed pierwotną szacowaną datą zbycia. Konta aktywów, które mogą stać się osłabiona są spółki należności, wartość firmy oraz środki trwałe.
Aktywa długoterminowe, takie jak wartości niematerialne i prawne, są szczególnie narażone na utratę wartości, ponieważ wartość bilansowa może utracić wartość po dłuższym czasie.
Aktywa są okresowo testowane pod kątem utraty wartości, aby zapewnić, że łączna wartość aktywów spółki nie jest zawyżona w bilansie. Zgodnie z ogólnie przyjętymi zasadami rachunkowości (GAAP) niektóre aktywa, takie jak wartość firmy, powinny być testowane corocznie. GAAP zaleca również, aby firmy wzięły pod uwagę zdarzenia i okoliczności ekonomiczne, które występują między corocznymi testami na utratę wartości, w celu określenia, czy jest „bardziej prawdopodobne”, że wartość rynkowa składnika aktywów spadła poniżej jego wartości bilansowej.
Odpis z tytułu utraty wartości należy ujmować tylko wtedy, gdy oczekiwane przyszłe przepływy pieniężne są niemożliwe do odzyskania. W przypadku odpisu wartości bilansowej składnika aktywów, który utracił wartość do wartości rynkowej, stratę ujmuje się w rachunku zysków i strat spółki w tym samym okresie obrotowym.
Księgowanie aktywów o obniżonej wartości
Łączna wartość utraty wartości w dolarach stanowi różnicę między kosztem bilansowym składnika aktywów a niższą wartością rynkową pozycji. Wpis księgowy dotyczący utraty wartości jest obciążeniem straty lub kosztu konta i uznaniem powiązanego składnika aktywów. Contra aktywów z tytułu utraty wartości, który posiada przeciwnego bilansową powiązanych kont aktywów, mogą być wykorzystywane do kredytu w celu utrzymania kosztu historycznego danego składnika aktywów na osobnej pozycji. W takiej sytuacji wartość netto składnika aktywów, jego skumulowana amortyzacja oraz rachunek utraty wartości w stosunku do składnika aktywów odzwierciedlają nowy koszt bilansowy.
W momencie odnotowania utraty wartości składnik aktywów ma obniżony koszt bilansowy. W przyszłych okresach składnik aktywów będzie wykazywany według niższego kosztu bilansowego. Nawet jeśli wartość rynkowa składnika aktywów o obniżonej wartości powróci do pierwotnego poziomu, GAAP stwierdza, że składnik aktywów o obniżonej wartości musi pozostać zarejestrowany po niższej skorygowanej kwocie w dolarach. Jest to zgodne z konserwatywnymi zasadami rachunkowości. Każdy wzrost wartości jest rozpoznawany w momencie sprzedaży składnika aktywów.
Standardowa praktyka GAAP polega na testowaniu aktywów trwałych pod kątem utraty wartości na najniższym poziomie, na którym można zidentyfikować przepływy pieniężne. Na przykład producent samochodów powinien przeprowadzić testy pod kątem utraty wartości dla każdej maszyny w zakładzie produkcyjnym, a nie dla samego zakładu produkcyjnego wysokiego poziomu. Jeśli jednak nie ma możliwych do zidentyfikowania przepływów pieniężnych na tak niskim poziomie, dopuszczalne jest przeprowadzenie testów na utratę wartości na poziomie grupy aktywów lub jednostki. Jeżeli w grupie aktywów wystąpiła utrata wartości, korekta jest alokowana między wszystkie aktywa w grupie. Ta cena jest oparta na aktualnym koszcie bilansowym aktywów.
Amortyzacja aktywów a utrata wartości aktywów
Kapitałem, jest amortyzowana w regularnych odstępach czasu w celu uwzględnienia typowego zużycia na punkcie w czasie. Kwota amortyzacji przyjmowana w każdym okresie rozliczeniowym jest oparta na z góry określonym harmonogramie przy użyciu metody liniowej lub jednej z wielu metod amortyzacji przyspieszonej. Amortyzacja różni się od utraty wartości, która jest rejestrowana w wyniku jednorazowego lub nietypowego spadku wartości rynkowej składnika aktywów.
W przypadku utraty wartości środka trwałego okresowa kwota amortyzacji jest korygowana w przód. Zmiany z mocą wsteczną nie są wymagane w celu skorygowania już dokonanej poprzedniej amortyzacji. Jednakże odpisy amortyzacyjne są przeliczane na pozostałą część okresu użytkowania składnika aktywów w oparciu o nową wartość bilansową składnika aktywów o obniżonej wartości na dzień utraty wartości.
Prawdziwy przykład aktywa o obniżonej wartości
W 2015 roku Microsoft utworzył odpisy aktualizujące wartość firmy i inne wartości niematerialne związane z zakupem Nokii w 2013 roku. Początkowo Microsoft rozpoznał wartość firmy związaną z nabyciem Nokii w wysokości 5,5 mld USD. Wartość księgową tej wartości firmy, a tym samym aktywów jako całości, wykazaną w bilansie Microsoft uznano za zawyżoną w porównaniu z prawdziwą wartością rynkową. Ponieważ Microsoft nie był w stanie wykorzystać potencjalnych korzyści w branży telefonii komórkowej, firma rozpoznała odpis z tytułu utraty wartości.