Rachunkowość pushdown
Co to jest rachunkowość pushdown?
Rachunkowość pushdown to metoda księgowa używana przez firmy do rejestrowania zakupu innej firmy. Do sporządzenia sprawozdania finansowego nabywanej jednostki stosuje się zasady rachunkowości jednostki przejmującej . W trakcie tego procesu aktywa i pasywa spółki docelowej są aktualizowane w celu odzwierciedlenia kosztów zakupu, a nie kosztu historycznego.
Ta metoda księgowania jest opcją zgodnie z ogólnie przyjętymi zasadami rachunkowościw Stanach Zjednoczonych (GAAP), ale nie jest akceptowana przez standardy rachunkowości zgodnez Międzynarodowymi Standardami Sprawozdawczości Finansowej (MSSF).
Kluczowe wnioski
- Rachunkowość pushdown to metoda rozliczania zakupu innej firmy po cenie zakupu, a nie po koszcie historycznym.
- Aktywa i pasywa spółki przejmowanej są odpisywane (lub zmniejszane) w celu odzwierciedlenia ceny zakupu.
- Wszelkie zyski i straty związane z nową wartością księgową są „wypychane” z rachunku zysków i strat jednostki przejmującej do rachunku zysków i strat oraz bilansu jednostki przejmującej.
Jak działa rozliczanie pushdown
Kiedy firma kupuje inną firmę, księgowi muszą szczegółowo rejestrować transakcję, w tym wartość aktywów i pasywów firmy, które zostały zakupione. W rachunkowości pushdown aktywa i pasywa firmy docelowej są odpisywane (lub zmniejszane ) w celu odzwierciedlenia ceny zakupu.
Według Amerykańskiej Rady Standardów Rachunkowości Finansowej (FASB), łączna kwota zapłacona za zakup celu staje się nową wartością księgową celu w jego sprawozdaniu finansowym.
Wszelkie zyski i straty związane z nową wartością księgową są „wypychane” z rachunku zysków i strat jednostki przejmującej do rachunku zysków i strat oraz bilansu jednostki przejmującej. Jeżeli cena nabycia przekracza wartość godziwą, nadwyżkę ujmuje się jako wartość firmy, która stanowi składnik wartości niematerialnych.2
W rachunkowości pushdown koszty poniesione na nabycie spółki pojawiają się w jednostkowych sprawozdaniach finansowych przejmowanego, a nie przejmującego.
Pomocne może być myślenie o rachunkowości push-down jako o nowej firmie, która jest tworzona za pomocą pożyczonych pieniędzy. Zarówno dług, jak i nabyte aktywa są rejestrowane jako część nowej spółki zależnej.
Przykład rozliczania pushdown
Powiedz, że firma ABC decyduje się na zakup swojej rywalki, firmy XYZ, której wartość wyceniana jest na 9 milionów dolarów.
ABC kupuje firmę za 12 mln dolarów, co przekłada się na premię. Aby sfinansować przejęcie, ABC przekazuje akcjonariuszom XYZ akcje ABC o wartości 8 mln USD oraz płatność gotówkową w wysokości 4 mln USD, które pozyskuje w drodze oferty długu.
Chociaż to ABC pożycza pieniądze, dług jest wykazywany w bilansie XYZ na rachunku pasywów. Ponadto odsetki zapłacone od zadłużenia są księgowane jako koszt w bilansie przejmowanej spółki.
W tym przypadku aktywa netto XYZ, czyli aktywa pomniejszone o pasywa, muszą wynosić 12 milionów USD, a wartość firmy zostanie ujęta jako 12 milionów USD – 9 milionów USD = 3 miliony USD.
Zgodnie ze zmienionymi wytycznymi obowiązującymi od końca 2014 r. FASB wyeliminowała zasadę procentowej własności. Oznacza to, że firmy mają możliwość korzystania z rachunkowości typu pushdown niezależnie od wielkości ich udziałów własnościowych.
Wymagania dotyczące księgowania pushdown
Rachunkowość pushdown była wcześniej obowiązkowa, gdy jednostka dominująca nabyła co najmniej 95% udziałów w innej firmie. Jeśli stawka wahała się od 80% do 95%, opcją było rozliczanie pushdown. Jeśli stawka była mniejsza, nie było to dozwolone.
To się zmieniło. Zgodnie z nowymi wytycznymi obowiązującymi od końca 2014 r. FASB wyeliminowała zasadę procentowej własności. Oznacza to, że firmy mają możliwość korzystania z rachunkowości typu pushdown niezależnie od wielkości ich udziałów własnościowych.
Komisja Papierów Wartościowych i Giełd (SEC) zmieniła własne zasady, aby dopasować je do wytycznych FASB, co oznacza, że spółki publiczne i prywatne mają możliwość, ale nie wymóg, stosowania metody pushdown niezależnie od udziału własnościowego w zakupionej firmie.
Zalety i wady rachunkowości pushdown
Z perspektywy menedżerskiej utrzymanie zadłużenia w księgach spółki zależnej pomaga w ocenie opłacalności przejęcia.
Z punktu widzenia podatków i sprawozdawczości zalety lub wady rachunkowości typu push down będą zależeć od szczegółów nabycia, a także od odnośnych jurysdykcji.