W jaki sposób firmy określają, czy aktywa mogą ulec pogorszeniu?
Co to jest aktywa o obniżonej wartości?
W Stanach Zjednoczonych aktywa uznaje się za zagrożone utratą wartości, gdy wartość księgowa lub wartość bilansowa netto przekracza oczekiwane przyszłe przepływy pieniężne. Dzieje się tak, gdy firma wydaje pieniądze na aktywa, ale zmieniające się okoliczności spowodowały, że zakup stał się stratą netto. Kilka akceptowalnych metod testowania może zidentyfikować aktywa o obniżonej wartości. Jeżeli utrata wartości jest trwała, spółka powinna zastosować dopuszczalną metodę wyceny utraty wartości, tak aby została ona odzwierciedlona w sprawozdaniu finansowym spółki.
Kluczowe wnioski:
- Aktywa uznaje się za wykazujące utratę wartości, gdy ich wartość księgowa lub wartość bilansowa netto przekracza oczekiwane przyszłe przepływy pieniężne.
- Jeżeli utrata wartości jest trwała, musi zostać odzwierciedlona w sprawozdaniu finansowym.
- Ujmowanie i wycena utraty wartości są wspólnie regulowane przez Urząd Skarbowy (IRS), Radę Standardów Rachunkowości Finansowej (FASB) i Radę Rządowych Standardów Rachunkowości (GASB).
- Rzeczowa utrata wartości aktywów może wynikać ze zmian regulacyjnych lub technologicznych lub zmian na rynku lub w stawkach użytkowania.
Zrozumienie aktywów o obniżonej wartości
Ujmowanie i wycena utraty wartości są wspólnie regulowane przez Urząd Skarbowy (IRS), Radę Standardów Rachunkowości Finansowej (FASB) i Radę Rządowych Standardów Rachunkowości (GASB).
Ogólnym progiem utraty wartości, zgodnie z ogólnie przyjętymi zasadami rachunkowości (GAAP), jest brak możliwości odzyskania wartości bilansowej netto. W przypadku stwierdzenia utraty wartości składnika aktywów, jego właściciel jest obciążany obliczeniem straty równej różnicy między wartością bilansową netto a wartością godziwą składnika aktywów.
Większość firm osłabia długoterminowe aktywa materialne. Te utraty wartości zostały omówione w Oświadczeniu FASB nr 144: Ujmowanie utraty wartości lub zbycia aktywów o długim okresie użytkowania. Niniejsze oświadczenie odnosi się do zastosowania alokacji wartości firmy do aktywów długoterminowych i sugeruje preferowaną metodę szacowania przepływów pieniężnych (ważoną prawdopodobieństwem) oraz kiedy aktywa powinny być przeznaczone do sprzedaży.
Testowanie i identyfikacja
Trwała utrata wartości aktywów może wynikać ze zmian regulacyjnych, zmian technologicznych, znacznych zmian preferencji konsumentów lub perspektyw społeczności, zmiany wskaźnika wykorzystania aktywów lub innych prognoz dotyczących długoterminowej nierentowności. Utrata wartości wartości niematerialnych jest mniej wyraźna. Wiele rodzajów wartości niematerialnych jest objętych FASB 144, a FASB 147 dodaje więcej, ale poniższe progi niekoniecznie obowiązują dla wartości niematerialnych.
Testowanie rentowności każdego składnika aktywów w każdym okresie rozliczeniowym jest często niepraktyczne. Zamiast tego przedsiębiorstwa powinny poczekać, aż jakieś zdarzenie lub okoliczność zasygnalizuje, że określonej wartości bilansowej nie będzie można odzyskać.
Rodzaje zdarzeń wyzwalających
Niektóre progi wyzwalające zdarzenia są łatwe do zdefiniowania i rozpoznania. Na przykład, jednostka gospodarcza powinna przeprowadzić testy na utratę wartości, gdy skumulowane koszty przekraczają kwoty pierwotnie oczekiwane na budowę lub nabycie składnika aktywów. Innymi słowy, uzyskanie aktywów biznesowych jest droższe niż kiedyś sądzono.
Inne zdarzenia wyzwalające są skorelowane; składnik aktywów może być powiązany z historią strat w bieżącym okresie lub strat w przepływach pieniężnych z działalności operacyjnej. Być może aktywa wykazują tendencję spadkową wartości rynkowej.
Istnieją również zdarzenia wyzwalające z niejasnymi opisami. Negatywne zmiany czynników prawnych lub ogólnych warunków ekonomicznych są podstawą do testowania składnika aktywów o obniżonej wartości pomimo szerokiego zakresu możliwych interpretacji niekorzystnych zjawisk.
Ustalenie utraty wartości aktywów
Aktywa muszą być odpowiednio wycenione ( wartość godziwa ) zgodnie z GAAP przed testowaniem. Grupy podobnych aktywów powinny być testowane razem, przy czym testowanie powinno odbywać się na najniższym poziomie możliwych do zidentyfikowania przepływów pieniężnych, uważanych za niezależne od innych aktywów. Testowanie powinno rzetelnie określić, czy wartość bilansowa przekracza niezdyskontowane przepływy pieniężne związane z użytkowaniem i zbyciem składnika aktywów. Jeśli można to wykazać, aktywa mogą utracić wartość i zostać odpisane, chyba że zostanie to wykluczone przez Internal Revenue Service lub GAAP.