Jak obliczyć odsetki mniejszości

Udziały mniejszości, określany również jako niekontrolujących (NCI), jest udział własności w kapitale własnym jednostki zależnej kapitału, który nie jest własnością lub jest kontrolowana przez spółkę dominującą. Jednostka dominująca posiada od 50 do mniej niż 100 procent udziałów kontrolnych w jednostce zależnej i przedstawia wyniki finansowe jednostki zależnej konsolidowanej we własnych sprawozdaniach finansowych.

Udział mniejszości

Na przykład załóżmy, że firma A nabywa pakiet kontrolny w wysokości 75% w firmie B. Ta ostatnia zachowuje pozostałe 25% udziałów w firmie.

W swoim sprawozdaniu finansowym firma A nie może żądać całej wartości przedsiębiorstwa B bez uwzględnienia 25 procent udziałów należących do mniejszościowych udziałowców spółki B. W związku z tym firma A musi uwzględnić wpływ udziałów mniejszościowych spółki B na jej bilans i dochód sprawozdania.

Podejście księgowe

Pojęcie udziałów mniejszości jest stosowane tylko wtedy, gdy udział własnościowy w spółce zależnej przekracza 50, ale jest mniejszy niż 100 procent. Firma macierzysta może chcieć posiadać mniej niż 100 procent z wielu powodów. Po pierwsze, uzyskanie kontroli nad spółką zależną z mniejszą niż 100% inwestycją kapitałową naraża mniej kapitału na ryzyko straty. Ponieważ kontrolę uzyskuje się, gdy procent własności przekroczy 50 procent, zainwestowanie 51 procent zagwarantuje kontrolę i będzie wiązało się z mniejszym ryzykiem dla kapitału w porównaniu z inwestycją 100 procent. Po drugie, nabycie wszystkich udziałów w spółce zależnej może być trudne, ponieważ niektórzy z obecnych akcjonariuszy mogą nie chcieć rozstać się ze swoimi udziałami.

W przypadku uzyskania pakietu kontrolnego w jednostce zależnej stosuje się skonsolidowaną metodę rozliczania nabycia udziałów. Metoda ta wymaga, aby wiele pozycji sprawozdania finansowego jednostki dominującej uwzględniało wyniki finansowe jednostki przejmowanej, tj. Odzwierciedlało fikcyjny 100-procentowy tytuł własności jednostki zależnej. Jednostka dominująca musi jednak prowadzić oddzielne księgi w bilansie i  rachunku zysków i strat, które śledzą wartość udziałów mniejszościowych w spółce zależnej, a także jej zysk należący do właścicieli mniejszościowych.

Pozostałe dwie metody to metoda kosztowa, w której jednostka dominująca posiada 20% lub mniej akcji z prawem głosu w jednostce zależnej, oraz metoda praw własności, w której udział procentowy wynosi 21–49%. Żadna z metod nie wykorzystuje udziałów mniejszości w celu wykazania udziału w aktywach lub dochodzie jednostki zależnej w jakimkolwiek sprawozdaniu finansowym jednostki dominującej.

Zgodnie z US GAAP,  rachunkowość traktowanie udziałów mniejszości wymaga, aby być MSSF można to wykazać tylko w bilansie w części dotyczącej kapitału własnego. Musi być rejestrowany „w ramach kapitału własnego, ale oddzielnie od kapitału własnego jednostki dominującej”. W skonsolidowanym rachunku zysków i strat udziały mniejszości są wykazywane jako udział w zyskach udziałowców mniejszościowych, zgodnie ze standardami FASB.

Jak mierzyć NCI

Istnieje kilka podstawowych kroków do pomiaru udziałów mniejszości. Pierwszym krokiem jest zawsze znalezienie wartości księgowej spółki zależnej, zgodnie z jej bilansem. Wartość księgowa lub wartość aktywów netto firmy to jej aktywa ogółem pomniejszone o wartości niematerialne i prawne (patenty, wartość firmy) i zobowiązania. Następnie przechodzisz do pomnożenia wartości księgowej przez udział procentowy spółki zależnej należącej do udziałowców mniejszościowych. Jeśli użyjemy 25 procent z powyższego przykładu jako procent udziałów mniejszościowych i przyjmiemy, że wartość aktywów netto spółki zależnej wynosi 2 miliony USD, wówczas nasz udział mniejszościowy wyniesie 25% x 2 miliony USD = 500 000 USD. Po obliczeniu wartości udziałów mniejszościowych w dolarach rejestrujemy to w bilansie jako część sekcji kapitałowej.

Drugim krokiem jest obliczenie dochodu netto należącego do mniejszościowych właścicieli spółki zależnej. Jest to po prostu całkowity dochód netto spółki zależnej pomnożony przez procent udziałów mniejszościowych. Ponownie, stosując 25-procentowy procent udziałów mniejszości i zakładany dochód netto w wysokości 1 miliona dolarów, obliczamy nasz dochód mniejszości jako 25% x 1 milion dolarów = 250 000 dolarów. Kwota ta jest następnie rejestrowana jako oddzielna pozycja nieoperacyjna, taka jak „dochód netto przypadający udziałowcom mniejszościowym” w skonsolidowanym rachunku zysków i strat jednostki dominującej.

Spójrzmy na niedawny przykład przejęcia i zastosujmy do niego nasze obliczenia udziałów mniejszości. W sierpniu 2015 r. Firma Berkshire Hathaway Inc. ( BRK. A; BRK. B ) zawarła umowę nabycia Precision Castparts Corp. ( PCP ) za 37,2 mld USD. Na potrzeby tego ćwiczenia przyjmiemy, że umowa dotyczy pakietu kontrolnego 90% w spółce PCP. Poniżej znajdują się uproszczone informacje finansowe z bilansu i rachunku zysków i strat PCP za rok obrotowy kończący się 29 marca 2015 r.