Niekonsolidowana jednostka zależna
Co to jest niekonsolidowana spółka zależna?
Jednostka zależna niepodlegająca konsolidacji to spółka będąca własnością jednostki dominującej, której jednostkowe sprawozdania finansowe nie są uwzględnione w skonsolidowanym lub połączonym sprawozdaniu finansowym jednostki dominującej, do której należy. Zamiast tego jednostka zależna niepodlegająca konsolidacji pojawia się w skonsolidowanym sprawozdaniu finansowym jednostki dominującej jako inwestycja. Zwykle ma to miejsce, gdy spółka dominująca nie posiada pakietu kontrolnego w spółce zależnej.
Kluczowe wnioski
- Jednostki zależne nie objęte konsolidacją są własnością jednostki dominującej, ale ich indywidualne sprawozdania finansowe nie są uwzględniane w skonsolidowanym sprawozdaniu finansowym jednostki dominującej.
- Zamiast ich indywidualnych sprawozdań finansowych, nieskonsolidowane jednostki zależne pojawiają się jako inwestycje w skonsolidowanych sprawozdaniach finansowych jednostki dominującej.
- Spółki uznaje się za jednostki zależne niepodlegające konsolidacji, gdy jednostka dominująca nie sprawuje kontroli nad jednostką zależną, sprawuje kontrolę tylko tymczasową lub gdy działalność gospodarcza jednostki dominującej różni się od działalności jednostki zależnej.
- W zależności od udziału kapitałowego jednostki dominującej w jednostce zależnej inwestycja musi być ujęta albo metodą praw własności, albo metodą kosztu historycznego.
- Spółki dominujące mają najczęściej mniej niż 50% udziałów w niekonsolidowanej spółce zależnej. Zastosowana metoda księgowania zależy od tego, czy udział własnościowy jest większy, czy mniejszy niż 20%.
Zrozumienie niekonsolidowanej spółki zależnej
Spółkę można traktować jako niekonsolidowaną spółkę zależną, gdy jednostka dominująca nie sprawuje kontroli nad spółką zależną, sprawuje tymczasową kontrolę nad spółką zależną lub gdy działalność gospodarcza spółki dominującej znacznie różni się od działalności spółki zależnej.
W zależności od odsetka posiadanego przez spółkę dominującą mają zastosowanie różne zasady księgowe. Udział własności jest jednak zawsze mniejszy niż 50%. Jeśli udział własnościowy wynosi 20% lub więcej (ale mniej niż 50%), jednostka dominująca zazwyczaj może sprawować pewien rodzaj kontroli nad spółką zależną.
W tym przypadku jednostka dominująca zastosuje metodę praw własności, ponieważ niekonsolidowana jednostka zależna jest traktowana jako inwestycja posiadająca ponad 20% udziału w prawach głosu w jednostce zależnej. Jest to znane jako wpływowa inwestycja. Zgodnie z tą metodą jednostka dominująca musi odnotować wszelkie zyski lub straty zrealizowane od jednostki zależnej w swoim rachunku zysków i strat.
Spółki dominujące posiadające mniej niż 20% udziałów i nie kontrolujące jednostki zależnej jedynie rejestrują inwestycję według kosztu historycznego lub ceny zakupu w swoim bilansie. Nazywa się to pasywną inwestycją. Jeżeli jednak wypłacane są dywidendy, które są wypłatami pieniężnymi dla udziałowców, jednostka dominująca rejestruje dochód z dywidend, ale nie rejestruje żadnych dochodów z inwestycji uzyskanych od jednostki zależnej.
Powody posiadania niekonsolidowanej spółki zależnej
Najczęściej spółka dominująca sama tworzy nieskonsolidowaną spółkę zależną. Istnieje wiele powodów, może to zrobić, w tym tworzenie wspólnych przedsięwzięć (JVS) do kosztów dzielonych z inną spółką lub pojazdów specjalnego przeznaczenia (SPV) segregować przychodów, kosztów i zysków dla projektów specjalnych od sytuacji spółki dominującej.
Gdy jednostka zależna lub stowarzyszona jest obszarem działalności, sprawozdania finansowe jednostki dominującej mogą nie odzwierciedlać w pełni jej prawdziwej ekspozycji na wszystkie związane z nią elementy jej działalności.
Chociaż spółka dominująca może nie sprawować kontroli zarządczej nad spółką zależną, może mieć znaczną ekspozycję na transakcje finansowe i operacyjne spółki zależnej. Na przykład przedsiębiorstwo międzynarodowe może doświadczyć ryzyka politycznego w innym regionie. Z księgowego punktu widzenia rozliczanie jednostki zależnej poza inwestycją w sprawozdaniu finansowym jednostki dominującej może nie mieć sensu, ale ekspozycja rozciąga się na podstawową działalność jednostki dominującej.
Przykład niekonsolidowanej spółki zależnej
Jako przykład załóżmy, że Spółka ABC posiada 40% udziałów kontrolnych w swojej niekonsolidowanej spółce zależnej Business XYZ, którą utworzyła jako spółka celowa dla nowego projektu budowlanego w obcym kraju, który będzie trwał tylko przez rok.
XYZ odnotowuje roczny zysk w wysokości 1 miliarda dolarów. Ponieważ ABC posiada więcej niż 20% udziałów w XYZ (ale mniej niż 50%), będzie stosować metodę praw własności w odniesieniu do swojej niekonsolidowanej jednostki zależnej. ABC musi odnotować przychody w wysokości 400 milionów dolarów w rachunku zysków i strat, ponieważ ABC ma 40% udziałów i sprawuje pewną kontrolę nad XYZ. ABC musi również odnotować wzrost wartości początkowej inwestycji wykazanej w bilansie o 400 mln USD.