Metoda bezpośrednia
Jaka jest metoda bezpośrednia?
Metoda bezpośrednia jest jedną z dwóch metod księgowych stosowanych do generowania rachunku przepływów pieniężnych. Metoda bezpośrednia zestawienia przepływów pieniężnych wykorzystuje faktyczne wpływy i wypływy środków pieniężnych z działalności przedsiębiorstwa, zamiast modyfikować część operacyjną z rachunkowości memoriałowej na kasę. W rachunkowości memoriałowej przychody są rozpoznawane w momencie ich uzyskania w porównaniu z momentem otrzymania płatności od klienta.
I odwrotnie, metoda bezpośredniego przepływu środków pieniężnych mierzy tylko środki pieniężne, które zostały otrzymane, czyli zwykle od klientów oraz płatności lub wypływy pieniężne, na przykład do dostawców. Wpływy i wypływy są saldowane, aby otrzymać przepływ środków pieniężnych. Metoda bezpośrednia jest również nazywana metodą rachunku zysków i strat.
Kluczowe wnioski
- Przepływy pieniężne z działalności operacyjnej w danym okresie można określić metodą bezpośrednią lub pośrednią.
- Metoda bezpośrednich przepływów pieniężnych określa zmiany wpływów i płatności pieniężnych, które są wykazywane w przepływie środków pieniężnych z sekcji operacyjnej.
- Metoda pośrednia uwzględnia dochód netto wygenerowany w okresie i dodaje lub odejmuje zmiany na rachunkach aktywów i zobowiązań w celu określenia implikowanego przepływu środków pieniężnych.
- Metoda bezpośrednia zestawienia przepływów pieniężnych zapewnia więcej szczegółów na temat rachunków operacyjnych przepływów pieniężnych, chociaż jest czasochłonna.
Metoda bezpośrednia rachunku przepływów pieniężnych opiera się na faktycznych wpływach i wypływach środków pieniężnych w celu określenia zmian stanu środków pieniężnych w okresie.
Zrozumienie metody bezpośredniej
Trzy główne sprawozdania finansowe to bilans, rachunek zysków i strat oraz rachunek przepływów pieniężnych. Rachunek przepływów pieniężnych jest podzielony na trzy kategorie – przepływy pieniężne z działalności operacyjnej, przepływy pieniężne z finansowania i przepływy pieniężne z działalności inwestycyjnej. Rachunek przepływów pieniężnych można sporządzić metodą bezpośrednią lub pośrednią. Przepływy pieniężne z sekcji działalności finansowej i inwestycyjnej będą identyczne zarówno w metodzie pośredniej, jak i bezpośredniej.
Pośrednia metoda obliczania przepływów pieniężnych z działalności operacyjnej wykorzystuje memoriałowe informacje księgowe i zawsze zaczyna się od dochodu netto z rachunku zysków i strat. Dochód netto jest następnie korygowany o zmiany na rachunkach aktywów i pasywów w bilansie poprzez dodanie lub odjęcie od dochodu netto w celu uzyskania przepływów pieniężnych z działalności operacyjnej.
W metodzie bezpośredniej jedyną częścią sprawozdania z przepływów pieniężnych, która będzie się różniła prezentacją, są przepływy pieniężne z sekcji operacyjnej. Metoda bezpośrednia wymienia wpływy i płatności gotówkowe dokonane w okresie obrachunkowym. Wypływy pieniężne są odejmowane od wpływów w celu obliczenia przepływów pieniężnych netto z działalności operacyjnej, zanim środki pieniężne netto z działalności inwestycyjnej i finansowej zostaną uwzględnione, aby uzyskać wzrost lub spadek środków pieniężnych netto w przedsiębiorstwie za ten okres.
Złożoność metody bezpośredniej
Trudność i czas potrzebny do wyszczególnienia wszystkich wypłat i wpływów pieniężnych – wymaganych w przypadku metody bezpośredniej – sprawia, że metoda pośrednia jest preferowaną i częściej stosowaną praktyką. Ponieważ większość firm stosuje metodę memoriałową, działalność gospodarcza jest rejestrowana w bilansie i rachunku zysków i strat zgodnie z tą metodą.
Na przykład firma stosująca rachunkowość memoriałową wykaże przychody ze sprzedaży w rachunku zysków i strat w bieżącym okresie, nawet jeśli sprzedaż została dokonana na kredyt, a środki pieniężne nie zostały jeszcze otrzymane od klienta. Ta sama kwota pojawiłaby się również w bilansie w należnościach. Firmy korzystające z rachunkowości memoriałowej nie gromadzą i nie przechowują również informacji o transakcjach na klienta lub dostawcę na zasadzie kasowej.
Inna złożoność metody bezpośredniej polega na tym, że FASB wymaga od jednostki gospodarczej stosującej metodę bezpośrednią ujawnienia uzgodnienia dochodu netto z przepływami pieniężnymi z działalności operacyjnej, które zostałyby wykazane, gdyby do sporządzenia sprawozdania zastosowano metodę pośrednią. Raport pojednawczy służy do sprawdzenia poprawności działań operacyjnych i jest podobny do raportu pośredniego. Raport uzgodnienia rozpoczyna się od wykazania dochodu netto i skorygowania go o transakcje bezgotówkowe i zmiany na kontach bilansowych. To dodatkowe zadanie sprawia, że metoda bezpośrednia jest niepopularna wśród firm.
Przykład metody bezpośredniej
Przykłady metody bezpośredniej zestawienia przepływów pieniężnych zawartych w sekcji operacyjnej obejmują:
- Wynagrodzenia wypłacane pracownikom
- Gotówka wypłacona sprzedawcom i dostawcom
- Gotówka odebrana od klientów
- Przychody z odsetek i otrzymane dywidendy
- Zapłacony podatek dochodowy i zapłacone odsetki
Prosta prezentacja przepływów pieniężnych z sekcji operacji przy użyciu metody bezpośredniej wygląda mniej więcej tak:
Wyszczególnienie informacji w ten sposób zapewnia użytkownikowi sprawozdania finansowego bardziej szczegółowy obraz tego, skąd pochodzi gotówka firmy i jak została wydana. Z tego powodu Rada Standardów Rachunkowości Finansowej (FASB) zaleca firmom stosowanie metody bezpośredniej.
Chociaż ma to swoje wady, metoda bezpośrednia zestawienia przepływów pieniężnych podaje bezpośrednie źródła wpływów i płatności gotówkowych, co może być pomocne dla inwestorów i wierzycieli.