Zabezpieczenia dostępne do sprzedaży
Co to jest zabezpieczenie dostępne do sprzedaży?
Papiery wartościowe dostępne do sprzedaży (AFS) to dłużne lub kapitałowe papiery wartościowe zakupione z zamiarem sprzedaży przed osiągnięciem terminu zapadalności lub utrzymywania ich przez długi okres, jeśli nie mają terminu zapadalności. Standardy rachunkowości wymagają, aby firmy klasyfikowały wszelkie inwestycje w dłużne lub kapitałowe papiery wartościowe w momencie ich zakupu jako utrzymywane do terminu zapadalności, przeznaczone do obrotu lub dostępne do sprzedaży. Papiery wartościowe dostępne do sprzedaży są wykazywane według wartości godziwej; zmiany wartości pomiędzy okresami obrachunkowymi są uwzględniane w innych skumulowanych całkowitych dochodach w części bilansu dotyczącej kapitału własnego.
Kluczowe wnioski
- Papiery wartościowe dostępne do sprzedaży (AFS) to dłużne lub kapitałowe papiery wartościowe kupowane z zamiarem sprzedaży przed osiągnięciem terminu zapadalności.
- Papiery wartościowe dostępne do sprzedaży wykazywane są według wartości godziwej.
- Niezrealizowane zyski i straty są ujmowane w innych skumulowanych całkowitych dochodach w ramach sekcji bilansu dotyczącej kapitału własnego.
- Inwestycje w zakupione dłużne lub kapitałowe papiery wartościowe należy klasyfikować jako utrzymywane do terminu zapadalności, przeznaczone do obrotu lub dostępne do sprzedaży.
Jak działa zabezpieczenie dostępne do sprzedaży
Dostępne do sprzedaży (AFS) to termin księgowy używany do opisu i klasyfikacji aktywów finansowych. Jest to dłużny lub kapitałowy papier wartościowy niezaklasyfikowany jako papier przeznaczony do obrotu ani utrzymywany do terminu zapadalności – dwa pozostałe rodzaje aktywów finansowych. Papiery wartościowe AFS nie są strategiczne i zwykle mogą mieć gotową cenę rynkową.
Zyski i straty wynikające z papieru wartościowego AFS nie są odzwierciedlane w dochodzie netto (w przeciwieństwie do tych z inwestycji handlowych), ale pojawiają się w klasyfikacji innych całkowitych dochodów (OCI), dopóki nie zostaną sprzedane. Dochód netto jest wykazywany w rachunku zysków i strat. Dlatego niezrealizowane zyski i straty na papierach wartościowych dostępnych do sprzedaży nie są uwzględniane w rachunku zysków i strat.
Dochód netto jest akumulowany przez wiele okresów obrachunkowych w zyskach zatrzymanych w bilansie. Natomiast pozostałe całkowite dochody, które obejmują niezrealizowane zyski i straty z papierów wartościowych AFS, są zaliczane w bilansie do „skumulowanych innych całkowitych dochodów” na koniec okresu obrachunkowego. Skumulowane inne całkowite dochody są wykazywane tuż pod zyskami zatrzymanymi w kapitale własnym bilansu.
Ważny
Niezrealizowane zyski i straty z tytułu papierów wartościowych dostępnych do sprzedaży ujmuje się w bilansie jako skumulowane inne całkowite dochody.
Papiery wartościowe dostępne do sprzedaży a papiery wartościowe przeznaczone do obrotu a papiery wartościowe utrzymywane do terminu zapadalności
Jak wspomniano powyżej, istnieją trzy klasyfikacje papierów wartościowych – dostępne do sprzedaży, przeznaczone do obrotu i utrzymywane do terminu zapadalności. Papiery wartościowe przeznaczone do obrotu są kupowane i przeznaczone głównie do sprzedaży w krótkim terminie. Celem jest osiągnięcie zysku z szybkiego handlu, a nie z długoterminowej inwestycji. Na drugim końcu spektrum znajdują się papiery wartościowe utrzymywane do terminu zapadalności. Są to instrumenty dłużne lub akcje, które firma planuje utrzymywać do terminu zapadalności. Przykładem może być świadectwo depozytowe (CD) z ustaloną datą zapadalności. Dostępne do sprzedaży, czyli AFS, to ogólna kategoria, która mieści się w środku. Obejmuje papiery wartościowe, zarówno dłużne, jak i kapitałowe, które spółka planuje trzymać przez jakiś czas, ale mogłaby również zostać sprzedana.
Z księgowego punktu widzenia każda z tych kategorii jest traktowana inaczej i wpływa na to, czy zyski lub straty pojawiają się w bilansie lub rachunku zysków i strat. Rachunkowość papierów wartościowych AFS jest podobna do rachunkowości papierów wartościowych przeznaczonych do obrotu. Ze względu na krótkoterminowy charakter inwestycji są one wyceniane według wartości godziwej. Jednak w przypadku papierów wartościowych przeznaczonych do obrotu niezrealizowane zyski lub straty do wartości godziwej są ujmowane w wyniku operacyjnym i wykazywane w rachunku zysków i strat.
Zmiany wartości papierów wartościowych dostępnych do sprzedaży są ujmowane jako niezrealizowane zyski lub straty w innych całkowitych dochodach (OCI). Niektóre spółki zamieszczają informacje OCI pod rachunkiem zysków i strat, podczas gdy inne przedstawiają oddzielny harmonogram zawierający szczegółowe informacje na temat całkowitych dochodów całkowitych.
Rejestracja zabezpieczenia dostępnego do sprzedaży
Jeśli firma kupuje papiery wartościowe dostępne do sprzedaży za 100 000 USD, rejestruje kredyt na gotówkę i debet na papiery wartościowe dostępne do sprzedaży na 100 000 USD. Jeśli wartość papierów wartościowych spadnie do 50 000 USD do następnego okresu sprawozdawczego, inwestycja musi zostać „odpisana”, aby odzwierciedlić zmianę godziwej wartości rynkowej papieru wartościowego. Spadek wartości jest rejestrowany jako kredyt w wysokości 50 000 USD na papier wartościowy dostępny do sprzedaży oraz obciążenie innych całkowitych dochodów.
Podobnie, jeśli wartość inwestycji wzrośnie w następnym miesiącu, jest to rejestrowane jako wzrost innych całkowitych dochodów. Papier wartościowy nie musi być sprzedawany, aby zmiana wartości została ujęta w innych całkowitych dochodach. Z tego powodu te zyski i straty są uważane za „niezrealizowane” do momentu sprzedaży papierów wartościowych.