Jak traktuje się pozycje nietypowe lub rzadkie w kontekście MSSF i US GAAP?
Istnieją znaczne różnice w sposobie, w jaki ogólnie przyjęte w USA zasady rachunkowości (GAAP) i Międzynarodowe Standardy Sprawozdawczości Finansowej (MSSF) traktują pozycje przychodów lub kosztów, które są nietypowe lub rzadkie, zwane również jednorazowymi. Sposób traktowania tych pozycji ma szereg ważnych implikacji związanych ze sposobem analizy wyników spółki i wyceny akcji w celu prognozowania przyszłych wyników.
Rzadko używane, powodem oddzielnego zgłaszania nieprawidłowych pozycji jest wyjaśnienie, które z nich są całkowicie niezwiązane z wynikami operacyjnymi i finansowymi przedsiębiorstwa. Inwestorzy powinni dobrze rozumieć tego typu nietypowe pozycje i sposób ich zgłaszania.
Wiele pozycji, które były zgłaszane jako nieregularne lub niezwykłe, klasyfikowano jako pozycje nadzwyczajne, jednak zarówno GAAP, jak i MSSF nie wymagają już klasyfikacji pozycji nadzwyczajnych, a jedynie jako pozycje jednorazowe.
Kluczowe wnioski
- Celem identyfikacji nietypowych lub rzadkich pozycji w sprawozdaniu finansowym jest wyodrębnienie przychodów lub kosztów, które nie są związane z podstawową działalnością.
- Zgłaszanie pozycji nieregularnych pomaga inwestorom i analitykom określić bieżące i przyszłe wyniki działalności.
- Nieregularne pozycje mogą obejmować zaniechane działania, procesy sądowe, szkody spowodowane klęskami żywiołowymi i koszty restrukturyzacji.
- GAAP nie wymaga już raportowania pozycji nadzwyczajnych oddzielnie od pozycji nieregularnych, a jedynie jako pozycje jednorazowe.
- Zgodnie z ogólnie przyjętymi zasadami rachunkowości nietypowe lub rzadkie transakcje muszą być wykazywane w rachunku zysków i strat lub ujawniane w przypisach do sprawozdania finansowego.
- W ramach MSSF nie ma również specjalnego rozróżnienia dla pozycji nadzwyczajnych. Wszystkie wyniki są ujmowane jako przychody, koszty finansowe, zyski lub straty po opodatkowaniu lub wyniki na jednostkach stowarzyszonych i wspólnych przedsięwzięciach.
Jak traktowane są nietypowe lub rzadkie przedmioty
Niektóre pozycje występujące w rachunku zysków i strat są wykazywane oddzielnie od normalnego dochodu, ponieważ są uważane za nieregularne i jednorazowe. Szczególną uwagę zwraca się na tak zwane pozycje nietypowe lub rzadkie, aby zapewnić inwestorom lub organom regulacyjnym jasność co do szczególnych lub rzadkich okoliczności na temat bieżących i / lub przyszłych wyników finansowych firmy.
Niezwykłe lub rzadkie pozycje należy zgłaszać osobno, aby zapewnić przejrzystość sprawozdawczości finansowej, ponieważ nie są one uważane za część normalnej działalności biznesowej.
Przykłady nietypowych lub rzadkich pozycji obejmują zyski lub straty z procesu sądowego; straty lub spowolnienie działalności spowodowane klęskami żywiołowymi; koszty restrukturyzacji; zyski lub straty ze sprzedaży aktywów; koszty związane z nabyciem innej firmy; straty z tytułu wcześniejszej spłaty zadłużenia; i koszty przestoju instalacji. Niektóre nietypowe pozycje są również klasyfikowane jako działalność zaniechana lub jako korekty wynikające ze zmiany metod rachunkowości.
Podejście księgowe zgodnie z US GAAP
Zasady GAAP zostały zmienione w styczniu 2015 roku, a pojęcie pozycji nadzwyczajnych zostało wyeliminowane w celu zmniejszenia kosztów i złożoności sporządzania sprawozdań finansowych. Firmy nadal muszą ujawniać rzadkie i nietypowe zdarzenia (takie jak straty wynikające z kradzieży lub wcześniejszego przejścia na emeryturę), ale teraz bez określania ich jako nadzwyczajnych.
Zgodnie z GAAP element jednorazowy można sklasyfikować tylko jako nietypowy lub rzadki, ale nie jako oba.
Rada Standardów Rachunkowości Finansowej (FASB) uważa, że wyeliminowanie koncepcji pozycji nadzwyczajnych oszczędza czas i koszty przygotowania, upraszczając sposób ich raportowania. Pomaga również zmniejszyć niepewność audytorów i regulatorów, którzy wcześniej musieli ustalić, czy sporządzający odpowiednio traktował nietypową i / lub rzadką pozycję. Obecnie oczekuje się, że firmy i inne organizacje będą zgłaszać nietypowe lub rzadkie transakcje w rachunku zysków i strat lub ujawniane w przypisach do sprawozdania finansowego.
Podejście księgowe zgodnie z MSSF
MSSF nie wprowadza specjalnych rozróżnień dla pozycji o charakterze operacyjnym, które występują nieregularnie lub rzadko; raczej wszystkie wyniki są ujmowane jako przychody, koszty finansowe, zyski lub straty po opodatkowaniu lub jako wyniki jednostek stowarzyszonych i wspólnych przedsięwzięć.
Rada Międzynarodowych Standardów Rachunkowości (RMSR) zaprzestała ujmowania pozycji nadzwyczajnych zgodnie z zasadami MSSF w 2002 r. MSSF wymaga oddzielnego ujawnienia przychodów lub kosztów o nietypowej wielkości lub charakterze. Te ujawnienia mogą znajdować się w rachunku zysków i strat lub w sekcji informacji dodatkowej raportu.
Podsumowanie
Zgłaszanie nietypowych lub rzadkich pozycji jest ważnym procesem dla firmy, ponieważ zapewnia inwestorom i analitykom jasność co do tego, jakie dochody i koszty nie są częścią podstawowej działalności, a zatem nie są prawdopodobne, aby powtórzyły się. Pomaga to inwestorom i analitykom w dokonywaniu lepszych ocen przyszłych wyników działalności.
W przypadku dwóch głównych standardów rachunkowości, GAAP i MSSF, podejście do raportowania pozycji nietypowych lub rzadkich w nieco inny sposób nie jest już stosowane w celu uproszczenia klasyfikacji pozycji nadzwyczajnych. Oba standardy wymagają również, aby pozycje były ujęte w rachunku zysków i strat lub w informacji dodatkowej do sprawozdania finansowego.