Leasing finansowy
Co to jest leasing kapitałowy?
Leasing kapitałowy to umowa uprawniająca najemcę do czasowego użytkowania składnika aktywów, a leasing taki ma ekonomiczne cechy własności majątku dla celów księgowych. Leasing kapitałowy wymaga od najemcy zaksięgowania aktywów i zobowiązań związanych z leasingiem, jeśli umowa najmu spełnia określone wymagania. Zasadniczo leasing kapitałowy jest traktowany jako zakup składnika aktywów, podczas gdy leasing operacyjny jest traktowany jako prawdziwy leasing zgodnie z ogólnie przyjętymi zasadami rachunkowości (GAAP).
Kluczowe wnioski
- Leasing kapitałowy to umowa uprawniająca najemcę do czasowego użytkowania składnika aktywów, a leasing taki ma ekonomiczne cechy własności majątku dla celów księgowych.
- Leasing kapitałowy nakłada na leasingodawcę obowiązek zaksięgowania aktywów i zobowiązań związanych z leasingiem, jeśli umowa najmu spełnia określone wymagania.
- Leasing operacyjny różni się strukturą i podejściem księgowym od leasingu kapitałowego.
- Leasing operacyjny to umowa, która pozwala na użytkowanie składnika aktywów, ale nie przenosi żadnych praw własności do tego składnika aktywów.
Jak działa leasing kapitałowy
W 2016 roku Rada Standardów Rachunkowości Finansowej (FASB) dokonała zmiany zasad rachunkowości, nakładając na firmy obowiązek kapitalizowania wszystkich umów leasingu z warunkami umownymi powyżej jednego roku w swoich sprawozdaniach finansowych. Nowelizacja weszła w życie 15 grudnia 2018 r. Dla spółek publicznych i 15 grudnia 2019 r. Dla firm prywatnych.
Chociaż leasing kapitałowy jest umową najmu, GAAP traktuje ją jako zakup aktywów, jeśli spełnione są określone kryteria. Leasing kapitałowy może mieć wpływ na sprawozdania finansowe przedsiębiorstw, wpływając na koszty odsetek, amortyzację, aktywa i pasywa.
Aby kwalifikować się jako leasing kapitałowy, umowa leasingu musi spełniać którekolwiek z czterech kryteriów. Po pierwsze, okres dzierżawy musi być 75% lub większy dla danego składnika aktywów okres użytkowania. Po drugie, leasing musi zawierać opcję okazyjnego zakupu za cenę niższą niż wartość rynkowa składnika aktywów. Po trzecie, leasingobiorca musi stać się właścicielem na koniec okresu leasingu. Wreszcie, bieżąca wartość opłat leasingowych musi być większa niż 90% wartości rynkowej składnika aktywów.
Podejścia księgowe do leasingu operacyjnego i leasingu kapitałowego są różne i mogą mieć znaczący wpływ na podatki od przedsiębiorstw.
Leasing kapitałowy a leasing operacyjny
Leasing operacyjny jest inny w strukturze i leczenia obrotowy od leasingu kapitałowego. Leasing operacyjny to umowa, która pozwala na użytkowanie składnika aktywów, ale nie przenosi żadnych praw własności do tego składnika aktywów.
Leasing operacyjny był kiedyś traktowany jako finansowanie pozabilansowe – co oznacza, że przedmiot leasingu i związane z nim zobowiązania z tytułu przyszłych płatności czynszu nie były uwzględniane w bilansie spółki w celu utrzymania niskiego stosunku zadłużenia do kapitału własnego. Historycznie, leasing operacyjny umożliwiał amerykańskim firmom przechowywanie miliardów dolarów aktywów i pasywów w ich bilansach. Jednak praktyka utrzymywania leasingu operacyjnego poza bilansem uległa zmianie, gdy weszła w życie Aktualizacja Standardów Rachunkowości 2016-02 ASU 842. Od 15 grudnia 2018 r. W przypadku spółek publicznych i 15 grudnia 2019 r. W przypadku spółek prywatnych aktywa z tytułu prawa do użytkowania oraz zobowiązania wynikające z leasingu są ujmowane w bilansach.
Aby leasing mógł zostać uznany za leasing operacyjny, musi spełniać określone wymogi wynikające z ogólnie przyjętych zasad rachunkowości (GAAP), które zwalniają go z księgowania jako leasingu kapitałowego. Firmy muszą testować pod kątem czterech kryteriów – testów „jasnych linii” – które określają, czy umowy najmu muszą być księgowane jako leasing operacyjny czy kapitałowy:
- Po zakończeniu umowy najmu następuje przeniesienie własności na leasingobiorcę
- Umowa najmu zawiera okazyjną opcję zakupu
- Okres leasingu przekracza 75% ekonomicznego okresu użytkowania środka trwałego
- Wartość bieżąca (PV) opłat leasingowych przekracza 90% godziwej wartości rynkowej składnika aktywów
Jeżeli żaden z tych warunków nie jest spełniony, leasing można uznać za leasing operacyjny, w przeciwnym razie najprawdopodobniej będzie to leasing kapitałowy. Internal Revenue Service (IRS) może przeklasyfikować leasing operacyjny jako leasing kapitałowy, aby odrzucić opłaty leasingowe jako odliczenie, zwiększając w ten sposób dochód podlegający opodatkowaniu i zobowiązanie podatkowe spółki.
Rachunkowość leasingu kapitałowego
Leasing kapitałowy jest przykładem uwzględnienia w rachunkowości memoriałowej zdarzeń gospodarczych, co wymaga od firmy obliczenia bieżącej wartości zobowiązania w jej sprawozdaniu finansowym. Na przykład, jeśli firma oszacowała wartość bieżącą swojego zobowiązania z tytułu leasingu kapitałowego na 100 000 USD, wówczas odnotowuje w swoim bilansie wpis debetowy w wysokości 100 000 USD na odpowiedni rachunek środków trwałych oraz wpis kredytowy w wysokości 100 000 USD na rachunku zobowiązań z tytułu leasingu kapitałowego.
Ponieważ leasing kapitałowy jest umową finansową, firma musi rozbić swoje okresowe opłaty leasingowe na koszty odsetkowe w oparciu o obowiązujące stopy procentowe i amortyzację. Jeśli firma dokonuje miesięcznych opłat leasingowych w wysokości 1000 USD, a jej szacowane odsetki wynoszą 200 USD, daje to wpis kredytowy w wysokości 1000 USD na koncie pieniężnym, debet w wysokości 200 USD na koncie wydatków odsetkowych oraz debet w wysokości 800 USD na rachunku zobowiązań z tytułu leasingu kapitałowego.
Firma musi również amortyzować przedmiot leasingu, który uwzględnia jego wartość odzysku i okres użytkowania. Na przykład, jeśli wyżej wymieniony składnik aktywów ma 10-letni okres użytkowania i nie ma wartości odzysku opartej na metodzie amortyzacji liniowej, firma rejestruje miesięczny zapis debetowy w wysokości 833 USD na koncie amortyzacji oraz wpis kredytowy na skumulowany konto amortyzacji. Gdy przedmiot leasingu zostaje zbyty, środek trwały zostaje uznany, a rachunek amortyzacji obciąża pozostałe salda.