Leasing operacyjny
Co to jest leasing operacyjny?
Leasing operacyjny to umowa, która pozwala na użytkowanie zadłużenia do kapitału własnego na niskim poziomie.
Kluczowe wnioski
- Leasing operacyjny to umowa, która zezwala na użytkowanie składnika aktywów, ale nie przenosi praw własności do tego składnika aktywów.
- Zasady GAAP regulują rachunkowość leasingu operacyjnego.
- Nowa zasada FASB, obowiązująca od 15 grudnia 2018 r., Wymaga, aby wszystkie umowy najmu – chyba że są krótsze niż 12 miesięcy – były ujmowane w bilansie.
Zrozumienie leasingu operacyjnego
Aby leasing mógł zostać uznany za leasing operacyjny, musi spełniać określone wymogi wynikające z ogólnie przyjętych zasad rachunkowości (GAAP), które zwalniają go z księgowania jako leasingu kapitałowego. Firmy muszą testować pod kątem czterech kryteriów – testów „jasnych linii” – które określają, czy umowy najmu muszą być księgowane jako leasing operacyjny czy kapitałowy. Obecne zasady GAAP nakładają na firmy obowiązek traktowania leasingu jako leasingu kapitałowego, jeżeli:
- Po zakończeniu okresu leasingu następuje przeniesienie własności na leasingobiorcę;
- Umowa najmu zawiera okazyjną opcję zakupu ;
- Okres leasingu przekracza 75% ekonomicznego okresu użytkowania środka trwałego; lub,
- Wartość bieżąca (PV) opłat leasingowych przekracza 90% godziwej wartości rynkowej składnika aktywów.
Jeżeli żaden z tych warunków nie jest spełniony, leasing należy traktować jako leasing operacyjny. Urząd Skarbowy (IRS) może przeklasyfikować leasing operacyjny jako leasing kapitałowy, aby odrzucić opłaty leasingowe jako odliczenie, zwiększając w ten sposób dochód spółki do opodatkowania i zobowiązanie podatkowe.
Zwykle aktywa wynajmowane w ramach leasingu operacyjnego obejmują nieruchomości, samoloty i sprzęt o długim okresie użytkowania – taki jak pojazdy, sprzęt biurowy i maszyny branżowe.
Zgodnie z nową zasadą Rady Standardów Rachunkowości Finansowej (FASB), która obowiązuje od 15 grudnia 2018 r., Spółki publiczne muszą ujmować wszystkie umowy leasingu w bilansie, chyba że są one krótsze niż 12 miesięcy.
Uwagi specjalne
Z dniem 15 grudnia 2018 roku FASB zmieniła zasady dotyczące rachunkowości leasingu. Co najważniejsze, obecnie standard wymaga, aby wszystkie leasingi – z wyjątkiem krótkoterminowych leasingów krótszych niż rok – były kapitalizowane. Inne zmiany obejmują:
- Istnieje różnica w teście jasnych linii, który pomaga określić, czy leasingobiorca ma prawo do kontrolowania zidentyfikowanego składnika aktywów.
- Istnieje nowa definicja kosztów pośrednich, która prawdopodobnie skutkowałaby mniejszą kapitalizacją kosztów pośrednich.
- Zgodnie z nową zasadą, aby doszło do sprzedaży lub leasingu zwrotnego, przekazanie składnika aktywów musi spełniać określone wymogi dotyczące ujmowania przychodów.
- Nowa zasada nakłada na obie strony obowiązek ujawnienia znacznej liczby nowych ujawnień w sprawozdaniu finansowym, zarówno ilościowych, jak i jakościowych.
Leasing operacyjny a leasing kapitałowy
Zasady rachunkowości według US GAAP dotyczące leasingu operacyjnego i leasingu kapitałowego są różne i mogą mieć znaczący wpływ na podatki od przedsiębiorstw. Leasing operacyjny jest traktowany jak dzierżawa – opłaty leasingowe są traktowane jako koszty operacyjne. Leasingowane aktywa nie są rejestrowane w bilansie spółki; są rozliczane w rachunku zysków i strat. Tak więc wpływają zarówno na dochód operacyjny, jak i netto. Inne cechy to:
- Własność: zachowana przez leasingodawcę w trakcie i po okresie leasingu.
- Opcja zakupu okazyjnego : nie może zawierać opcji zakupu okazyjnego.
- Termin: mniej niż 75% szacowanego okresu ekonomicznej użyteczności składnika aktywów.
- Wartość bieżąca: wartość PV opłat leasingowych jest niższa niż 90% godziwej wartości rynkowej aktywów.
- Księgowość: brak ryzyka posiadania. Płatności uważane za koszty operacyjne; wykazane w rachunku zysków i strat (P&L) w bilansie.
- Podatek: Najemca uważany za wynajmującego; opłata leasingowa traktowana jako koszt najmu.
- Ryzyko / korzyści: tylko prawo do użytkowania. Ryzyka / korzyści pozostają po stronie leasingodawcy. Najemca ponosi koszty utrzymania.
W przeciwieństwie do tego leasing kapitałowy bardziej przypomina długoterminową pożyczkę lub własność. Aktywa traktuje się jako będące własnością leasingobiorcy i ujmuje się je w bilansie. Leasing kapitałowy jest traktowany jako dług. Z upływem czasu tracą na wartości i powodują naliczenie odsetek. Inne cechy to:
- Własność: może zostać przeniesiona na leasingobiorcę pod koniec okresu leasingu.
- Okazyjna opcja zakupu : umożliwia leasingobiorcy zakup składnika aktywów po cenie niższej od godziwej wartości rynkowej.
- Termin: jest równy lub przekracza 75% szacowanego okresu użytkowania składnika aktywów.
- Wartość bieżąca: wartość PV opłat leasingowych jest równa lub przekracza 90% pierwotnego kosztu składnika aktywów.
- Rachunkowość: Leasing uważany za składnik aktywów (przedmiot leasingu) i zobowiązanie (opłaty leasingowe). Płatności są wykazywane w bilansie.
- Podatek: Jako właściciel leasingobiorca żąda zwrotu kosztów amortyzacji i odsetek.
- Ryzyka / korzyści: Przeniesione na leasingobiorcę. Najemca opłaca konserwację, ubezpieczenie i podatki.