Skumulowany obowiązek świadczeń (ABO)
Co to jest obowiązek uzyskania łącznych świadczeń (ABO)?
Skumulowane zobowiązanie z tytułu świadczeń (ABO) to przybliżona kwota zobowiązania z programu emerytalnego firmy w pojedynczym momencie. ABO szacuje się przy założeniu, że program emerytalny zostanie natychmiast rozwiązany; nie bierze pod uwagę żadnych przyszłych podwyżek wynagrodzeń. Różni się to od prognozowanego zobowiązania z tytułu świadczenia (PBO), które zakłada, że program emerytalny jest w toku, a tym samym uwzględnia przyszłe podwyżki wynagrodzeń.
Kluczowe wnioski
- Skumulowane zobowiązanie z tytułu świadczeń (ABO) to przybliżona kwota zobowiązania z programu emerytalnego firmy w pojedynczym momencie.
- W przypadku zakumulowanego zobowiązania z tytułu świadczenia (ABO) zakłada się, że program emerytalny zostanie natychmiast rozwiązany, co oznacza, że w przyszłości nie będzie już podwyżek wynagrodzeń.
- Skumulowane zobowiązanie z tytułu świadczenia (ABO) jest równe wartości bieżącej przyszłej kwoty, którą plan emerytalny spodziewa się wypłacić osobie na emeryturze.
- Spółki są zobowiązane do mierzenia i raportowania swoich zobowiązań emerytalnych oraz wykonania planu emerytalnego w oświadczeniu Rady Standardów Rachunkowości Finansowej nr 87.
- Jeżeli skumulowane zobowiązanie do świadczenia (ABO) przekracza aktywa programu emerytalnego, oznacza to, że program jest niedofinansowany. Jeśli ABO jest poniżej aktywów programu emerytalnego, wówczas fundusz jest nadmiernie finansowany.
- Na stan niedofinansowania lub nadmiernego finansowania może wpływać zastosowana stopa dyskontowa, a także oczekiwana stopa zwrotu z zainwestowanych aktywów programu.
Zrozumienie zobowiązania w zakresie skumulowanych świadczeń (ABO)
Na koniec każdego okresu obrachunkowego Rada Standardów Rachunkowości Finansowej wymaga od firm składania sprawozdania FASB nr 87, w którym oprócz sytuacji finansowej i wyników programów emerytalnych określa się i ujawnia zobowiązania emerytalne. Istnieją trzy sposoby pomiaru tego: zobowiązanie do skumulowanych świadczeń (ABO), zobowiązanie do prognozowanych świadczeń (PBO) i zobowiązanie do świadczeń nabytych (VBO).
Skumulowane zobowiązanie z tytułu świadczeń to wartość bieżąca kwot, które program emerytalny spodziewa się wypłacić pracownikom w okresie emerytalnym, na podstawie skumulowanej pracy i obecnych poziomów wynagrodzeń (tj. Brak przyszłych podwyżek wynagrodzeń) w momencie wyceny zobowiązania emerytalnego.
Zmiany rocznego ABO wynikają głównie ze zmian kosztów zatrudnienia, kosztów odsetek, składek uczestników programu, zysków lub strat aktuarialnych, świadczeń wypłaconych w ciągu roku oraz, w stosownych przypadkach, zysków lub strat z tytułu różnic kursowych.
ABO i PBO są podobne, ale ABO nie przewiduje przyszłych podwyżek wynagrodzeń, podczas gdy PBO tak. W efekcie OPP jest dokładniejszą miarą zobowiązania emerytalnego firmy wobec pracowników, ponieważ zakłada wzrost wynagrodzeń w czasie, a tym samym wzrost zobowiązań, które musi być przygotowana do spłaty.
Porównując ABO z wartością aktywów planu, aktywa planu mogą być albo nadmierne, albo niedofinansowane. Jeśli ABO jest wyższe niż aktywa programu, występuje niedobór i plan emerytalny jest niedofinansowany. Jeśli aktywa programu przekraczają ABO, wówczas fundusz emerytalny jest nadmiernie finansowany.
Czynniki obliczania skumulowanego obowiązku świadczenia (ABO)
Plany niedofinansowane są księgowane jako długoterminowe zobowiązanie w bilansie firmy. Ponieważ ABO jest wyliczeniem wartości bieżącej, istnieją dwa główne czynniki decydujące o tym, czy plan jest niedofinansowany, czy też nadmierny. Dwa założenia to stopa dyskontowa zastosowana do obliczenia wartości bieżącej oraz oczekiwana długoterminowa stopa zwrotu z aktywów programu.
Jeśli nastąpi spadek zakładanej stopy dyskontowej, szacowana kwota niedofinansowania wzrośnie (lub kwota nadfundowana zmniejszy się), wszystko inne będzie równe. Z drugiej strony, jeśli zakładana stopa zwrotu z aktywów programu zostanie zwiększona, niedofinansowana kwota spadnie (lub kwota nadmiernego finansowania wzrośnie), utrzymując wszystkie inne zmienne na stałym poziomie.
Przykład z prawdziwego świata
Finansowa oświadczenie uwaga w Raytheon Spółki 10-K za rok obrotowy 2016 szczegóły ABO, PBO i wynosi składnika aktywów programu. ABO dla krajowych programów emerytalnych wyniosło 22,1 miliarda dolarów, co oznacza, że firma była zobowiązana do wypłaty swoim pracownikom kwoty emerytury w wysokości 22,1 miliarda dolarów. Obecna wartość planu emerytalnego wynosiła 17,8 miliarda dolarów.
Ponieważ kwota zobowiązania w wysokości 22,1 miliarda USD była wyższa niż aktywa planu w wysokości 17,8 miliarda USD, plan był niedofinansowany o 4,3 miliarda USD. Kwota ta została ujęta w bilansie spółki w pozycji „Naliczone odprawy emerytalne i inne zobowiązania długoterminowe”.