Uciążliwa umowa
Co to jest uciążliwa umowa?
Umowa uciążliwa to termin rozliczeniowy odnoszący się do umowy, której wypełnienie będzie kosztować firmę więcej niż to, co firma otrzyma w zamian.
Termin ten jest używany w wielu krajach na całym świecie, gdzie międzynarodowe organy regulacyjne ustaliły, że takie kontrakty muszą być rozliczane w bilansach. Stany Zjednoczone mają inny system, oparty na ogólnie przyjętych zasadach rachunkowości lub GAAP, zgodnie z ustaleniami Rady Standardów Rachunkowości Finansowej z siedzibą w USA.
Kluczowe wnioski
- Umowa rodząca obciążenia to termin księgowy zdefiniowany zgodnie z Międzynarodowymi Standardami Sprawozdawczości Finansowej (MSSF), używanymi w wielu krajach na całym świecie.
- Firmy, które przestrzegają tych standardów, są zobowiązane do zgłaszania w swoich bilansach wszelkich uciążliwych umów, do których są zobowiązane.
- W Stanach Zjednoczonych firmy zazwyczaj przestrzegają innego zestawu standardów rachunkowości i generalnie nie muszą rozliczać się ze swoich uciążliwych umów.
Zrozumienie umów rodzących obciążenia
Międzynarodowe Standardy Rachunkowości (MSR) definiują umowę rodzącą obciążenia jako „umowę, w której nieuniknione koszty wypełnienia zobowiązań wynikających z umowy przewyższają korzyści ekonomiczne, jakie spodziewane są na jej podstawie”.
Termin „nieuniknione koszty” ma również szczególne znaczenie dla celów księgowych. MSR definiuje to jako „niższy z kosztów wykonania umowy oraz wszelkich rekompensat lub kar wynikających z niewykonania umowy”.
Przykład uciążliwej umowy
Przykładem uciążliwej umowy może być umowa najmu nieruchomości, która nie jest już potrzebna lub z której nie można już czerpać zysków. Załóżmy na przykład, że firma podpisze wieloletnią umowę na wynajem powierzchni biurowej, a następnie zmienia lub zmniejsza jej wielkość w trakcie obowiązywania umowy, pozostawiając pustą przestrzeń biurową, z której obecnie nie ma pożytku. Albo weźmy pod uwagę firmę wydobywczą, która podpisała umowę dzierżawy na wydobycie węgla lub innego towaru na kawałku ziemi, ale w pewnym momencie w trakcie obowiązywania umowy cena tego surowca spada do poziomu, który sprawia, że wydobycie go i sprowadzenie na rynku nieopłacalne.
Uwagi specjalne
Zasady traktowania uciążliwych umów w sprawozdaniach finansowych spółki są częścią Międzynarodowych Standardów Sprawozdawczości Finansowej (MSSF), dla których Rada IAS jest niezależnym organem ustanawiającym standardy. Organ zarządzający, Fundacja MSSF, jest organizacją non-profit z siedzibą w Londynie.
Międzynarodowy Standard Rachunkowości 37 (MSR 37) „Rezerwy, zobowiązania warunkowe i aktywa warunkowe” klasyfikuje umowy rodzące obciążenia jako „rezerwy”, co oznacza zobowiązania lub długi, które narosną w niepewnym czasie lub w nieznanej wysokości. Rezerwy są wyceniane przy użyciu najlepszego oszacowania kosztów niezbędnych do wypełnienia bieżącego obowiązku.
Zgodnie z MSR 37 każda jednostka gospodarcza lub spółka, która identyfikuje umowę jako rodzącą obciążenia, jest zobowiązana do ujęcia bieżącego zobowiązania jako zobowiązania i wykazania tego zobowiązania w swoim bilansie. Proces ten ma zostać podjęty przy pierwszym sygnale, że firma spodziewa się straty na kontrakcie.
Standardy MSSF i RMSR są stosowane przez firmy w wielu krajach na całym świecie, ale nie w Stanach Zjednoczonych. Stany Zjednoczone wymagają od firm przestrzegania innego zestawu standardów w ramach GAAP. Zgodnie z ogólnie przyjętymi zasadami rachunkowości straty, zobowiązania i długi wynikające z zaciągniętych umów rodzących obciążenia zazwyczaj nie są ujmowane ani nie są rozpatrywane. Jednak FASB współpracuje z RMSR nad ustanowieniem kompatybilnych standardów na całym świecie.