Czym różni się metoda praw własności i metoda konsolidacji proporcjonalnej?

Metoda praw własności i metoda konsolidacji proporcjonalnej to dwa rodzaje metod rachunkowości stosowanych, gdy dwie spółki są częścią wspólnego przedsięwzięcia. To, który z nich zostanie zastosowany, zależy od sposobu, w jaki bilanse firm i rachunki wyników przedstawiają te partnerstwa.

Należy zauważyć, że obecnie w większości nadal w użyciu jest tylko metoda praw własności.

Wspólne przedsięwzięcia

Wspólne przedsięwzięcie to rodzaj umowy biznesowej obejmującej dwie lub więcej stron, które grupują dostępne zasoby we wspólnym przedsięwzięciu. Każda ze stron wspólnego przedsięwzięcia ma pewną kontrolę i odpowiedzialność za koszty związane z przedsięwzięciem, a także udział w zyskach lub stratach. Spółki joint venture są powszechnie wykorzystywane do inwestowania w zagraniczne i wschodzące gospodarki rynkowe.

Spółki joint venture oferują firmom i osobom indywidualnym dogodny sposób łączenia wiedzy, doświadczenia i zasobów w celu zawarcia potencjalnie lukratywnej transakcji, przy jednoczesnym zmniejszeniu narażenia każdej ze stron na ryzyko. Spółka joint venture jest przedsiębiorstwem samym w sobie, wydzielonym i oddzielonym od wszelkich innych transakcji biznesowych lub interesów, w które zaangażowane są spółki partnerskie.

Metoda praw własności

Metoda praw własności rachunkowości służy do oceny zysków zarobionych przez swoich inwestycji w innych spółkach. Firma raportuje dochód uzyskany z inwestycji w swoim rachunku zysków i strat. Zgodnie z metodą praw własności, raportowana wartość opiera się na wielkości inwestycji kapitałowej.

Jeśli firma posiada więcej niż 20% akcji innej firmy, ma ona znaczną kontrolę i może wywierać wpływ na inną firmę. Początkową inwestycję księguje się po koszcie, a co kwartał dokonuje się korekt w zależności od wartości na koniec okresu.

Na przykład Firma A kupuje 10 000 akcji Spółki B po 10 USD za akcję; Firma A odnotuje koszt inwestycji w wysokości 100 000 USD za początkowy okres. Wszelkie zyski lub dochody z inwestycji w nadchodzących latach odzwierciedlałyby również zmiany wartości inwestycji.

Wartość zgłaszana przez każdą firmę przedstawia tylko względny udział tej firmy w kosztach i aktywach. Ta metoda praw własności jest częściej stosowana, gdy jedna spółka we wspólnym przedsięwzięciu ma wyraźnie większy wpływ lub kontrolę nad tym przedsięwzięciem niż druga.

Jeżeli firma dojdzie do punktu, w którym nie zachowuje już znaczącego poziomu kontroli nad inwestycją, nie można już stosować metody praw własności. W tym momencie w rachunku zysków i strat firmy odnotowywana jest nowa wartość, ustalana na podstawie aktualnego kosztu.

Metoda konsolidacji proporcjonalnej

Metoda proporcjonalnej konsolidacji rachunkowości rejestruje aktywa i pasywa wspólnego przedsięwzięcia w bilansie spółki proporcjonalnie do udziału procentowego, jaki spółka posiada w tym przedsięwzięciu. Obliczając te aktywa i pasywa, spółka powinna wykazać wszystkie przychody i koszty wspólnego przedsięwzięcia i uwzględnić je w swoim bilansie i rachunku zysków i strat.

Na przykład, jeśli firma A ma 50% udziałów kontrolnych w firmie X, firma A odnotuje inwestycję w wysokości 50% aktywów, pasywów, przychodów i kosztów firmy X. Zatem jeśli firma A ma przychody w wysokości 100 milionów USD, a firma X ma przychody w wysokości 40 milionów dolarów, firma A miałaby łącznie 120 milionów dolarów.

Zwolennicy metody konsolidacji proporcjonalnej argumentują, że zapewnia ona dokładniejszy i bardziej szczegółowy zapis, ponieważ rozkłada skuteczność wspólnego przedsiębiorstwa. Ta metoda pozwala każdej firmie zobaczyć efektywność operacyjną różnych etapów procesu wspólnego przedsięwzięcia, w tym koszty produkcji, koszty wysyłki i marżę zysku.

Zasady rachunkowości

Zgodnie z ogólnie przyjętymi w USA  zasadami rachunkowości  (GAAP), udział firmy we wspólnym przedsięwzięciu jest  rozliczany  metodą praw własności.

Ponadto od 2013 roku w dużej mierze zrezygnowano z metody proporcjonalności. Odnosząc się do rachunkowości wspólnych przedsięwzięć, Międzynarodowe Standardy Sprawozdawczości Finansowej (MSSF) starały się wyeliminować niespójności w sprawozdawczości dotyczącej „wspólnych porozumień”, które MSSF klasyfikuje jako „wspólne operacje” lub „wspólne przedsięwzięcia” zgodnie z MSSF 11. Międzynarodowe Standardy Rachunkowości (MSR) 31 połączyły wspólne operacje i wspólne przedsięwzięcia, a MSSF 11 wymaga stosowania metody praw własności i zniesienia metody konsolidacji proporcjonalnej.

Chociaż metoda konsolidacji proporcjonalnej została wcześniej zaakceptowana przez MSSF, pozwoliła ona również na zastosowanie metody praw własności .

Podsumowanie

Istnieją zwolennicy stosowania każdej z tych metod rachunkowości, a organizacje zajmujące się różnymi standardami rachunkowości są podzielone co do tego, która praktyka jest bardziej odpowiednia. Firmy na ogół stosują metodę, która najlepiej pasuje do ich ogólnej działalności i istniejących praktyk księgowych.

W dniu 1 stycznia 2013 r. Rada Międzynarodowych Standardów Rachunkowości (RMSR) zdecydowała, że ​​konsolidacja proporcjonalna nie jest już właściwa.