Jakie są przykłady rezerwy z tytułu odroczonego podatku dochodowego?
W Stanach Zjednoczonych prawo zezwala firmom na prowadzenie dwóch oddzielnych ksiąg do celów finansowych i podatkowych. Ponieważ zasady rządzące rachunkowością finansową i podatkową różnią się, powstają przejściowe różnice między tymi dwoma zestawami ksiąg. Może to skutkować powstaniem rezerwy z tytułu odroczonego podatku dochodowego, gdy kwota podatku należnego według rachunkowości podatkowej jest niższa niż według rachunkowości finansowej. Rezerwa z tytułu odroczonego podatku dochodowego powstaje zwykle przy amortyzacji środków trwałych, rozpoznaniu przychodów i wycenie zapasów.
Różnice w zobowiązaniach podatkowych są po prostu przejściowymi zaburzeniami równowagi między wykazaną kwotą dochodu a jego podstawą opodatkowania : Rozbieżności księgowe pojawiają się, gdy istnieją różnice między dochodem do opodatkowania a dochodem finansowym przed opodatkowaniem lub gdy podstawy aktywów lub pasywów różnią się w przypadku rachunkowości finansowej i podatku cele. Na przykład, pieniądze należne na rachunku bieżących należności nie mogą być opodatkowane do czasu faktycznego ściągnięcia należności, ale sprzedaż musi zostać wykazana w bieżącym okresie.
Ponieważ różnice te mają charakter przejściowy, a spółka spodziewa się w przyszłości uregulować swoje zobowiązanie podatkowe (i zapłacić zwiększone podatki), rejestruje rezerwę z tytułu odroczonego podatku dochodowego. Innymi słowy, rezerwa z tytułu odroczonego podatku dochodowego jest tworzona w bieżącym okresie w odniesieniu do podatków wymagalnych w przyszłych okresach.
Typowe sytuacje
Powszechną sytuacją powodującą powstanie rezerwy z tytułu odroczonego podatku dochodowego jest amortyzacja środków trwałych. Przepisy podatkowe dopuszczają zmodyfikowaną metodę amortyzacji systemu przyspieszonego zwrotu kosztów (MACRS), podczas gdy większość firm stosuje metodę amortyzacji liniowej do celów sprawozdawczości finansowej.
Weźmy pod uwagę firmę ze stawką podatku 30%, która amortyzuje aktywa o wartości 10 000 USD oddane do użytku w 2015 r. W ciągu 10 lat. W drugim roku eksploatacji aktywa firma odnotowuje amortyzację liniową w wysokości 1000 USD w swoich księgach finansowych oraz amortyzację w wysokości 1800 USD w skali MACRS w swoich księgach podatkowych. Różnica w wysokości 800 USD stanowi tymczasową różnicę, którą firma spodziewa się wyeliminować do 10 roku, a potem płacić wyższe podatki. Firma odnotowuje 240 USD (800 USD