Zasada rachunkowości a szacunek księgowy: jaka jest różnica?
Zmiana zasad rachunkowości a zmiana szacunków księgowych: przegląd
Jednym z obszarów, w którym Rada Sprawiedliwych Standardów Rachunkowości (FASB) i Rada Międzynarodowych Standardów Rachunkowości (RMSR) zgadzają się, jest podejście do zmian rachunkowości.
SFAS 154, Zmiany rachunkowości i korekta błędów, dokumentuje, w jaki sposób firmy powinny traktować zmiany zasad rachunkowości i zmiany szacunków księgowych, dwie powiązane, ale różne koncepcje. Zasada określa, w jaki sposób należy przekazywać informacje, podczas gdy szacunki służą do przybliżenia informacji.
Kluczowe wnioski
- Zmiana zasad rachunkowości to zmiana sposobu obliczania informacji finansowych, podczas gdy zmiana wartości szacunkowej jest zmianą rzeczywistych informacji finansowych.
- Zmiany zasad rachunkowości mogą obejmować zmiany wyceny zapasów lub ujmowania przychodów, podczas gdy zmiany szacunków dotyczą amortyzacji lub odpisów na złe długi.
- Podstawowe zmiany są dokonywane z mocą wsteczną, gdzie sprawozdania finansowe muszą zostać przekształcone, a zmiany szacunków nie są stosowane z mocą wsteczną.
- Zdarzają się sytuacje, w których przekształcenia (ze zmianami zasadniczymi) lub ujawnienia (ze zmianami szacunków) nie muszą być dokonywane.
Zmiana zasady rachunkowości
Zasady rachunkowości to ogólne wytyczne regulujące metody rejestrowania i raportowania informacji finansowych. Jeżeli jednostka decyduje się na przyjęcie innej metody niż ta, którą obecnie stosuje, musi zarejestrować i zgłosić tę zmianę w swoim sprawozdaniu finansowym.
Dobrym tego przykładem jest zmiana pierwsze weszło, pierwsze wyszło” (FIFO) na metodę specyficznej identyfikacji. Według FASB jednostka powinna zmieniać zasady rachunkowości tylko wtedy, gdy jest to uzasadnione w stosunku do istniejącej metody lub gdy jest to niezbędna reakcja na zmianę standardów rachunkowości.
Inne znaczące zmiany w zasadach rachunkowości mogą obejmować między innymi dopasowanie, kontynuację działalności lub zasady ujmowania przychodów.
Zmiana szacunku księgowego
Księgowi używają szacunków w swoich raportach, gdy podanie dokładnych liczb jest niemożliwe lub niepraktyczne. Jeżeli te szacunki okażą się nieprawidłowe lub nowe informacje pozwalają na dokładniejsze oszacowania, jednostka powinna zapisać poprawiony szacunek w zmianie wartości szacunkowej. Przykłady często zmienianych szacunków obejmują odpisy na złe długi, zobowiązania gwarancyjne i amortyzację.
Kluczowe różnice
Zmiany zasad rachunkowości mogą również nastąpić, gdy starsze zasady nie są już akceptowane lub gdy zmieni się sposób stosowania metody. Zmiany zasad rachunkowości muszą być stosowane z mocą wsteczną – to znaczy sprawozdania finansowe muszą zostać przekształcone, aby były prezentowane tak, jakby były stosowane nowe zasady rachunkowości.
Przekształcenia wymagają tylko elementy zamówienia, na które ma to bezpośredni wpływ. Istnieją przypadki, w których nie trzeba składać wniosku z mocą wsteczną, co obejmuje podjęcie wszelkich uzasadnionych starań, aby to zrobić, co może obejmować brak możliwości dokonania subiektywnych znaczących szacunków lub znajomość zamiarów kierownictwa.
Szacunki zmieniają się, gdy zmienia się wartość bilansowa aktywów lub zobowiązań. Zmiany te są rozliczane w okresie, w którym nastąpiły zmiany. Zmiany szacunków księgowych nie wymagają przekształcenia poprzednich sprawozdań finansowych. Jeżeli zmiana prowadzi do nieistotnej różnicy, ujawnienie zmiany nie jest wymagane.
Podsumowanie
Istnieją inne i mniej rygorystyczne wymogi sprawozdawcze dotyczące zmian wartości szacunkowych niż zasady rachunkowości. W niektórych przypadkach zmiana zasad rachunkowości prowadzi do zmiany wartości szacunkowej; w takich przypadkach jednostka musi przestrzegać standardowych wymogów sprawozdawczych dotyczących zmian zasad rachunkowości.