Koszt absorpcji a koszt zmienny: jaka jest różnica?

Koszt absorpcji a koszt zmienny: przegląd

Koszt absorpcji obejmuje wszystkie koszty związane z wytworzeniem produktu, podczas gdy koszt zmienny obejmuje tylko koszty zmienne poniesione bezpośrednio w produkcji, ale nie obejmuje kosztów stałych. Kalkulacja kosztów absorpcji jest wymagana zgodnie z ogólnie przyjętymi zasadami rachunkowości Rady ds. Standardów Rachunkowości Finansowej(GAAP).

Absorpcja a koszt zmienny będzie czynnikiem tylko dla firm, które uwzględniają koszty sprzedanych towarów (COGS) w rachunku zysków i strat. Rachunek absorpcji a koszt zmienny nie jest opcjonalny dla spółek publicznych, ponieważ są one zobowiązane do stosowania kalkulacji kosztów absorpcji ze względu na ich obowiązki księgowe zgodne z GAAP.

Przed spojrzeniem na absorpcję w porównaniu z kosztami zmiennymi, ważne będzie zrozumienie różnicy między kosztami bezpośrednimi i pośrednimi w rachunku zysków i strat. Koszty bezpośrednie są zwykle związane z kosztami własnymi, co wpływa na zysk brutto firmy i marżę zysku brutto. Koszty pośrednie są związane z kosztami operacyjnymi przedsiębiorstwa i będą miały duży wpływ na zysk operacyjny i marżę zysku operacyjnego.

Niektóre z kosztów bezpośrednich związanych z wytworzeniem produktu obejmują wynagrodzenia pracowników fizycznie wytwarzających produkt, surowce użyte do wytworzenia produktu oraz bezpośrednie koszty ogólne związane z wytworzeniem produktu.

Pośrednie wydatki nie są bezpośrednio związane z produkcją. Mogą to być:

• Badania i rozwój
• Pewna amortyzacja
• Amortyzacja wartości niematerialnych
• Koszty sprzedaży
• Wydatki marketingowe
• Koszty administracyjne
• Inne koszty

Kalkulacja kosztów absorpcji

Kalkulacja kosztów absorpcji jest również określana jako  pełna kalkulacja kosztów. Spółki publiczne są zobowiązane do stosowania metody kalkulacji kosztów absorpcji w zarządzaniu księgowaniem kosztów dla swoich KWS. Wiele firm prywatnych również korzysta z tej metody, ponieważ jest to wymagane zgodnie z ogólnie przyjętymi zasadami rachunkowości.

Kalkulacja kosztów absorpcji obejmuje przypisanie wszystkich kosztów bezpośrednich związanych z wytworzeniem produktu do KWS. Obejmuje to wszelkie koszty zmienne bezpośrednio związane z produkcją, takie jak:

• Koszt surowców
• Godzinowy koszt robocizny
• Wynagrodzenia pracowników produkcyjnych
• Koszty zmienne energii elektrycznej zużywanej do prowadzenia zakładu produkcyjnego

Obejmuje to również wszelkie bezpośrednie, stałe koszty, takie jak:

• Spłata kredytu hipotecznego na budynek używany do produkcji
• Ubezpieczenie majątku produkcyjnego
• Amortyzacja maszyny produkcyjnej

W zależności od poziomu przejrzystości firmy, rachunek zysków i strat wykorzystujący kalkulację kosztów absorpcji może rozbijać zmienne koszty bezpośrednie i stałe koszty bezpośrednie na dwie pozycje lub łączyć je razem, aby raportować kompleksowy koszt własny sprzedaży. W każdym przypadku zmienne koszty bezpośrednie i stałe koszty bezpośrednie są odejmowane od przychodu, aby otrzymać zysk brutto.

Zastosowanie metody kalkulacji kosztów absorpcji zwiększy koszt własny sprzedaży, a tym samym zmniejszy zysk brutto na wyprodukowaną jednostkę. Oznacza to, że firmy będą miały wyższą cenę progu rentowności produkcji na jednostkę. Oznacza to również, że klienci zapłacą nieco wyższą cenę detaliczną. Ponadto oznacza to, że firmy prawdopodobnie będą wykazywać niższą marżę zysku brutto.

Wpływ kosztów absorpcji będzie zależał od firmy. Na przykład firma musi co miesiąc spłacać spłaty kredytu hipotecznego na nieruchomość produkcyjną, niezależnie od tego, czy produkuje 1000 produktów, czy nie produkuje wcale. Firma może zauważyć wzrost zysku brutto po spłacie kredytu hipotecznego lub zakończeniu harmonogramu amortyzacji elementu wyposażenia produkcyjnego. Są to kwestie, które księgowi kosztów muszą ściśle uwzględnić, stosując kalkulację kosztów absorpcji.

Metoda kalkulacji kosztów absorpcji jest zwykle standardem dla większości firm z KWS. Jest to wymagane w celu zachowania zgodności z GAAP. Większość audytorów i interesariuszy finansowych będzie również wymagać tego do celów sprawozdawczości zewnętrznej. W zależności od rodzaju struktury biznesowej małe firmy mogą być również zobowiązane do korzystania z kosztów absorpcji w sprawozdawczości podatkowej.

Zmienna kalkulacja kosztów

Niektóre firmy prywatne mogą zdecydować się na metodę rachunku kosztów zmiennych. W przypadku rachunku kosztów zmiennych wszystkie koszty bezpośrednie są uwzględniane w KWS. Stałe, bezpośrednie koszty są przypisywane do kosztów operacyjnych, a nie do kosztów własnych. Rodzaje stałych kosztów bezpośrednich pozostają takie same zarówno w przypadku kosztów absorpcji, jak i kosztów zmiennych:

• Spłata kredytu hipotecznego na budynek używany do produkcji
• Ubezpieczenie majątku produkcyjnego
• Amortyzacja maszyny produkcyjnej

Koszt zmienny spowoduje niższą cenę progu rentowności na jednostkę przy użyciu kosztu własnego. Może to nieco utrudnić określenie idealnej ceny produktu. Przy kosztach zmiennych zysk brutto będzie nieco wyższy, co spowoduje nieco wyższą marżę zysku brutto w porównaniu z kosztami absorpcji.

Należy pamiętać, że firmy stosujące metodę kasową mogą nie potrzebować natychmiastowego rozpoznawania niektórych wydatków jako kosztów zmiennych, ponieważ nie są powiązane z rozpoznawaniem przychodów, co może być zaletą.

Końcowe przemyślenia

Większość firm będzie stosować metodę kalkulacji kosztów absorpcji, jeśli mają KWS. W przypadku wielu firm menedżerowie stwierdzą, że zgodnie z zasadami GAAP są oni zobowiązani do stosowania kalkulacji kosztów absorpcji, a zatem uznają, że najbardziej efektywne jest stosowanie tylko tej metody.

W zależności od modelu biznesowego firmy i wymagań w zakresie raportowania korzystne może być zastosowanie metody kosztów zmiennych lub przynajmniej obliczenie jej w raportowaniu na desce rozdzielczej. Ogólnie rzecz biorąc, menedżerowie powinni być świadomi, że koszt absorpcji i koszt zmienny są dostępne jako opcje podczas przeglądu procesu księgowania kosztów COGS ich firmy.

Jeśli firma ma wysokie bezpośrednie, stałe koszty ogólne, może to mieć duży wpływ na cenę jednostkową. Firmy korzystające z rachunku kosztów zmiennych mogą być w stanie przypisać wysokie miesięczne bezpośrednie koszty stałe do kosztów operacyjnych. W niektórych przypadkach może to skutkować bardziej rozsądną ceną jednostkową. Jednak większość firm będzie musiała w pewnym momencie przejść na kalkulację kosztów absorpcji, co może mieć znaczenie przy podejmowaniu decyzji w perspektywie krótko- i długoterminowej.