Spółka pasywnych inwestycji zagranicznych (PFIC)
Co to jest pasywna spółka inwestycji zagranicznych (PFIC)?
Pasywna zagraniczna firma inwestycyjna (PFIC) to korporacja z siedzibą za granicą, która wykazuje jeden z dwóch warunków, w oparciu o dochody lub aktywa:
- Co najmniej 75% dochodu brutto korporacji jest „pasywne” – to jest inwestycje pochodne lub inne źródła niezwiązane z regularną działalnością biznesową.
- Co najmniej 50% aktywów firmy to inwestycje, które przynoszą dochód w postaci odsetek, dywidend lub zysków kapitałowych.
Kluczowe wnioski
- Zagraniczna korporacja jest uważana za pasywną zagraniczną spółkę inwestycyjną (PFIC), jeśli 75% lub więcej jej dochodu brutto pochodzi z pozabiznesowej działalności operacyjnej (test dochodu) lub co najmniej 50% jej średniego odsetka aktywów jest utrzymywane przez wytwarzanie dochodu pasywnego (test aktywów).
- PFIC podlegają surowym i niezwykle skomplikowanym wytycznym podatkowym Urzędu Skarbowego.
- Inwestorzy z USA, którzy posiadają akcje PFIC, muszą złożyć formularz IRS 8621.
Zrozumienie pasywnej spółki inwestycji zagranicznych – PFIC
PFIC po raz pierwszy zostały uznane w drodze reform podatkowych przeprowadzonych w 1986 r. Zmiany miały na celu zamknięcie luki podatkowej, z której niektórzy podatnicy w USA korzystali, aby chronić inwestycje zagraniczne przed opodatkowaniem. Wprowadzone reformy podatkowe nie tylko miały na celu zamknięcie tej luki w unikaniu opodatkowania i objęcie takich inwestycji opodatkowaniem w USA, ale także opodatkowanie takich inwestycji według wysokich stawek, aby zniechęcić podatników do stosowania się do tej praktyki.
Typowe przykłady PFIC obejmują zagraniczne fundusze inwestycyjne i startupy, które istnieją w zakresie definicji PFIC. Zagraniczne fundusze inwestycyjne są zwykle uważane za PFIC, jeśli są zagranicznymi korporacjami, które generują ponad 75% swoich dochodów ze źródeł pasywnych, takich jak zyski kapitałowe i dywidendy.
Inwestycje oznaczone jako PFIC podlegają surowym i niezwykle skomplikowanym wytycznym podatkowym Urzędu Skarbowego, określonym w sekcjach od 1291 do 1298 amerykańskiego kodeksu podatku dochodowego. Sam PFIC, a także akcjonariusze, są zobowiązani do prowadzenia dokładnych zapisów wszystkich transakcji związanych z PFIC, takich jak podstawa kosztów akcji, wszelkie otrzymane dywidendy i niepodzielony dochód, który może uzyskać PFIC.
Wytyczne dotyczące podstawy kosztowej stanowią przykład ścisłego opodatkowania udziałów w PFIC. W przypadku praktycznie każdego innego zbywalnego papieru wartościowego lub innego składnika aktywów, osoba dziedzicząca akcje może przez IRS podwyższyć podstawę kosztu akcji do wartości godziwej w momencie dziedziczenia. Jednak podwyższenie podstawy kosztów nie jest zwykle dozwolone w przypadku udziałów w PFIC. Ponadto określenie akceptowalnej podstawy kosztu udziałów w PFIC jest często trudnym i zagmatwanym procesem.
PFIC i strategie podatkowe
Inwestorzy z USA, którzy posiadają akcje PFIC, muszą złożyćformularz IRS 8621. Ten formularz służy do zgłaszania rzeczywistych wypłat i zysków, a także dochodów i wzrostów w wyborach QEF. Formularz podatkowy 8621 to długi, skomplikowany formularz, którego wypełnienie według szacunków IRS może zająć ponad 40 godzin. Z tego powodu inwestorom PFIC ogólnie zaleca się, aby wypełnienie formularza zajmowali się specjaliści podatkowi.
W roku, w którym nie ma dochodu do zgłoszenia, nie muszą martwić się o konkretne kary podatkowe. Jednak brak rejestracji może spowodować, że całe zeznanie podatkowe będzie niekompletne.
Istnieje kilka opcji dla inwestora PFIC, które mogą obniżyć stawkę podatku od akcji. Jedną z takich opcji jest dążenie do uznania inwestycji PFIC za kwalifikowany fundusz elekcyjny (QEF). Może to jednak spowodować inne problemy podatkowe dla akcjonariuszy.
Inwestorzy ze Stanów Zjednoczonych, którzy posiadają akcje PFIC nabyte przed 1997 r., Nie podlegają opodatkowaniu i opodatkowaniu ich udziałów w systemie odsetek.
Prawdziwy przykład pasywnej firmy inwestycji zagranicznych (PFIC)
Zasady PFIC zostały zmodyfikowane ustawą o cięciach podatkowych i zatrudnieniu z 2017 r. (TCJA). Zmiany obejmowały wyjątek dotyczący branży ubezpieczeniowej. Dla lat podatkowych rozpoczynających się po 31 grudnia 2017 r. Wyjątek ubezpieczeniowy PFIC stanowi, że dochód zagranicznej korporacji, który można przypisać do działalności ubezpieczeniowej, nie będzie uznawany za dochód pasywny – chyba że odpowiednie zobowiązania ubezpieczeniowe stanowią więcej niż 25% jej aktywów ogółem, jak wykazano na mające zastosowanie sprawozdanie finansowe korporacji.
W grudniu 2018 roku IRS i Departament Skarbu USA zaproponowały zmiany w wytycznych dotyczących opodatkowania PFIC. Nowa regulacja, jeśli zostanie przyjęta, ograniczy część dotychczasowych przepisów z ustawy o rachunkowości zagranicznej (FATCA) i precyzyjniej zdefiniuje podmiot inwestycyjny. Więcej proponowanych zmian zostało opublikowanych w lipcu 2019 r., Mających na celu wyjaśnienie powyższego wyjątku ubezpieczeniowego.