Jak ceny transferowe wpływają na rachunkowość zarządczą?
W rachunkowości zarządczej cena transferowa reprezentuje cenę, po której jedna spółka zależna lub oddział wyższego szczebla firmy sprzedaje towary i usługi innej spółce zależnej lub oddziale niższego szczebla. Towary i usługi mogą obejmować robociznę, komponenty, części używane w produkcji oraz ogólne usługi doradcze.
Kluczowe wnioski
- Cena transferowa to cena sprzedaży towarów i usług przez jedną spółkę zależną w firmie do innej spółki zależnej w firmie.
- Towary i usługi, które spółki zależne sprzedają sobie nawzajem, mogą obejmować robociznę, produkcję części i inne materiały.
- Ceny transferowe wpływają na trzy obszary rachunkowości zarządczej: wyniki dywizji, zachęty menedżerskie i podatki.
- Ceny transferowe można określić metodą rynkową, kosztową lub negocjacyjną.
- W zależności od jurysdykcji podatkowych obu spółek zależnych, ceny transferowe mogą poprawić ogólne obciążenie podatkowe przedsiębiorstwa.
- Cena transferowa wpływa na wyniki obu spółek zależnych w odmienny sposób.
Cena transferowa i rachunkowość zarządcza
Ceny transferowe wpływają na trzy obszary rachunkowości zarządczej. Po pierwsze, ceny transferowe określają przychody pomiędzy działami transakcyjnymi, wpływając na wyniki każdego z nich.
Po drugie, ceny transferowe wpływają na motywację kierowników oddziałów do sprzedaży towarów zarówno wewnętrznie, jak i zewnętrznie. Jeśli cena transferowa jest zbyt niska, dział na rynku wyższego szczebla może odmówić sprzedaży swoich towarów do działu niższego szczebla, potencjalnie szkodząc realizacji celu maksymalizacji zysku przedsiębiorstwa.
Wreszcie ceny transferowe są szczególnie ważne, gdy produkty są sprzedawane za granicę. Ceny transferowe wpływają na zobowiązania podatkowe spółki, jeśli różne jurysdykcje mają różne stawki podatkowe.
Ustalenie ceny transferowej
Ceny transferowe można określić metodą rynkową, kosztową lub negocjacyjną. W metodzie rynkowej cena transferowa opiera się na obserwowalnej cenie rynkowej podobnych towarów i usług.
W metodzie opartej na kosztach cena transferowa jest ustalana na podstawie kosztu produkcji powiększonego o marżę, jeżeli dział wyższego szczebla chce osiągnąć zysk ze sprzedaży wewnętrznej.
Internal Revenue Service (IRS) przewiduje, że cena transferowa powinna być odbiciem ceny, że podziały poniósłby z podmiotami zewnętrznymi w takich samych okolicznościach.
Wreszcie, kierownicy działów wyższego i niższego szczebla mogą negocjować cenę transferową, która jest wzajemnie korzystna dla każdego oddziału.
Wpływ ceny transferowej
Ceny transferowe określają koszty i przychody działu transakcyjnego. Jeśli cena transferowa jest zbyt niska, dział wyższego szczebla osiąga mniejszy zysk, podczas gdy dział niższego szczebla otrzymuje towary lub usługi po niższych kosztach.
Wpływa to na ocenę wyników działów wyższego i niższego szczebla w przeciwny sposób. Z tego powodu wiele oddziałów wyższego szczebla wycenia swoje towary i usługi tak, jakby sprzedawały je klientowi zewnętrznemu po cenie rynkowej.
Jeżeli kierownik oddziału wyższego szczebla ma wybór sprzedaży towarów i usług klientom zewnętrznym, a cena transferowa jest niższa od ceny rynkowej, oddział wyższego szczebla może odmówić realizacji zamówień wewnętrznych i zawierać transakcje wyłącznie z podmiotami zewnętrznymi.
Nawet jeśli może to przynieść dodatkowy zysk, może to zaszkodzić całemu celowi maksymalizacji zysków w perspektywie długoterminowej. Podobnie wysoka cena transferowa może zachęcić dział niższego szczebla do współpracy wyłącznie z dostawcami zewnętrznymi, a oddział niższego szczebla może ucierpieć z powodu niewykorzystanych zdolności.
Ceny transferowe i zobowiązania podatkowe
Ceny transferowe odgrywają dużą rolę w określaniu ogólnych zobowiązań podatkowych organizacji. Jeżeli oddział niższego szczebla znajduje się w jurysdykcji, w której stawka podatku jest wyższa w porównaniu z oddziałem wyższego szczebla, cała organizacja ma motywację do maksymalizacji ceny transferowej. Skutkuje to niższym całkowitym podatkiem dla całej organizacji.
Istnieje jednak granica, w jakim zakresie organizacje międzynarodowe mogą zawyżać ceny swoich towarów i usług na potrzeby sprzedaży wewnętrznej. Mnogość skomplikowanych przepisów podatkowych w różnych krajach ogranicza możliwość manipulowania cenami transferowymi.
Podsumowanie
Cena transferowa wpływa na wyniki obu spółek zależnych, które zawierają między sobą transakcje. Cena, która jest zbyt niska, zniechęca dział wyższego szczebla do sprzedaży do działu niższego szczebla, ponieważ skutkuje niższymi przychodami. Zbyt wysoka cena zniechęca dział niższego szczebla do kupowania od działu wyższego szczebla, ponieważ koszty są zbyt wysokie.
Uzyskanie uczciwej ceny transferowej jest nie tylko korzystne dla obu spółek zależnych, ale pozwala firmie osiągnąć maksymalizację zysków, a także umożliwia firmie ewentualne skorzystanie z korzystnych ustawień podatkowych.