Jaka jest różnica w rachunkowości zapasów między GAAP a MSSF?
Podczas gdy firmy w Stanach Zjednoczonych działają zgodnie z ogólnie przyjętymi zasadami rachunkowości (GAAP), większość innych krajów stosuje Międzynarodowe Standardy Sprawozdawczości Finansowej (MSSF). Istnieje wiele różnic między obydwoma systemami, zwłaszcza w sposobie, w jaki traktują one księgowanie zapasów.
Jedną z najbardziej podstawowych różnic jest to, że GAAP zezwala na stosowanie wszystkich trzech najpopularniejszych metod rozliczania zapasów – metody średniej ważonej kosztu; pierwsze weszło , pierwsze wyszło (FIFO); i ostatnie weszło , pierwsze wyszło (LIFO) – podczas gdy MSSF zabrania stosowania metody LIFO. GAAP i MSSF różnią się również pod względem odpisów aktualizujących z tytułu odwrócenia stanu zapasów i formuł wyceny.
Chociaż te dwa systemy różnią się pod wieloma względami, mają pewne podobieństwa w podejściu do wyceny zapasów. Na przykład wydatki na zapasy muszą obejmować wszystkie bezpośrednie koszty zapasów gotowych do sprzedaży, w tym koszty ogólne, i nie mogą obejmować kosztów sprzedaży i większości ogólnych kosztów administracyjnych.
Przyjrzyjmy się niektórym kluczowym różnicom między GAAP a podejściem do księgowania zapasów w MSSF.
Kluczowe wnioski
- Spółki w Stanach Zjednoczonych działają zgodnie z ogólnie przyjętymi zasadami rachunkowości (GAAP), podczas gdy większość innych krajów stosuje Międzynarodowe Standardy Sprawozdawczości Finansowej (MSSF).
- GAAP pozwala na użycie wszystkich trzech najpopularniejszych metod rozliczania zapasów; MSSF zabrania stosowania metody LIFO.
- MSSF wymaga, aby zapasy były wyceniane po niższej z dwóch wartości: kosztu lub możliwej do uzyskania ceny sprzedaży netto; US GAAP wymaga, aby zapasy były wyceniane po niższych kosztach lub wartości rynkowej.
- MSSF dopuszczają pewne odpisy aktualizujące wartość zapasów; GAAP nie.
Wycena zapasów
Zgodnie z GAAP zapasy są rejestrowane jako niższa z wartości kosztów lub wartości aktywów netto (NAV) w FIFO. Według Financial Accounting Standards Board (FASB), organizacji odpowiedzialnej za interpretację i modyfikację GAAP, od 2017 roku ta metoda powinna być stosowana zamiast stosowania kosztu zastąpienia.
MSSF określa nieco inne zasady kalkulacji kosztów. Stwierdza, że zapasy wycenia się jako niższą z dwóch wartości: kosztu lub możliwej do uzyskania wartości netto.
Jest to subtelne rozróżnienie, ponieważ obie jednostki używają wyrażenia „wartość netto możliwa do uzyskania” na oznaczenie nieco innych rzeczy. Definicja wartości netto możliwej do uzyskania według MSSF jest równa szacowanej cenie sprzedaży pomniejszonej o wszelkie uzasadnione koszty związane ze sprzedażą. W przypadku GAAP możliwa do uzyskania wartość netto jest najlepszym przybliżeniem tego, ile „zapasów mają zrealizować”.
Odwrócenie odpisów wartości zapasów
Oba systemy wymagają spisania zapasów, gdy tylko ich koszt jest wyższy niż możliwa do uzyskania wartość netto. W pewnym sensie oznacza to, że ekwipunek jest „ pod wodą ”.
Czasami możliwa do uzyskania wartość netto zmienia się i dostosowuje z powrotem; co oznacza, z jakiegoś powodu, aktywa inwentaryzacyjne zostały docenione na wartości. MSSF dopuszcza odwrócenie i późniejsze zwiększenie wartości ujęte w sprawozdaniu finansowym. Odwrócenia te muszą zostać ujęte w okresie, w którym nastąpiły, i ograniczone do kwoty pierwotnego odpisu aktualizującego. Natomiast GAAP całkowicie zabrania cofania.
Metody księgowania kosztów zapasów
Zgodnie ze standardami rachunkowości Kod 330-10-30-9 zgodnie z GAAP, firma powinna skupić się na metodzie rachunkowości, która najlepiej i najwyraźniej odzwierciedla „okresowy dochód”. Daje to przedsiębiorstwom znaczną swobodę maksymalizacji przychodów po opodatkowaniu w oparciu o koszty zapasów.
Międzynarodowe standardy są bardzo różne. Wszystkie zapasy muszą być rozliczane zgodnie z metodą FIFO lub metodą średniej ważonej, chyba że są wyraźnie wyłączone jako „zwykle niezamienne dla wytworzonych towarów i usług”. Wybrana metoda musi pozostać spójna. Zgodnie z MSR 2 „tę samą formułę kosztów należy stosować do wszystkich zapasów o podobnych cechach co do ich charakteru i przeznaczenia przez jednostkę”.
Konwergencja
Ze względu na niejasność, która może powstać między różnicami między MSSF a GAAP, organy księgowe w Stanach Zjednoczonych i innych krajach wyraziły chęć ujednolicenia zasad rachunkowości między tymi dwoma systemami. Jest prawdopodobne, że takie wysiłki na rzecz konwergencji wyeliminują stosowanie kalkulacji kosztów LIFO w USA i stworzą bardziej spójną definicję możliwej do uzyskania wartości netto, pośród innych znaczących zmian księgowych.