Wymogi raportowania zobowiązań warunkowych i zgodności z GAAP
Jakie są wymogi dotyczące raportowania zobowiązań warunkowych?
Zobowiązania warunkowe, czyli zobowiązania, które zależą od wyniku niepewnego zdarzenia, muszą przekroczyć dwa progi, zanim zostaną wykazane w sprawozdaniu finansowym. Po pierwsze, musi istnieć możliwość oszacowania wartości zobowiązania warunkowego. Jeśli wartość można oszacować, prawdopodobieństwo realizacji zobowiązania musi być większe niż 50%. Kwalifikujące się zobowiązania warunkowe są ujmowane jako koszt w rachunku zysków i strat oraz jako zobowiązanie w bilansie.
Jeżeli warunkowa strata jest znikoma, co oznacza, że prawdopodobieństwo jej wystąpienia jest mniejsze niż 50%, zobowiązanie nie powinno być uwzględniane w bilansie. Wszelkie zobowiązania warunkowe, które budzą wątpliwości, zanim będzie można określić ich wartość, powinny zostać ujawnione w przypisach do sprawozdania finansowego.
Zrozumienie zobowiązań warunkowych i zgodności z GAAP
Zobowiązania warunkowe
Dwa klasyczne przykłady zobowiązań warunkowych to gwarancja firmy i pozew przeciwko firmie. Obie reprezentują możliwe straty dla firmy, ale obie zależą od jakiegoś niepewnego przyszłego wydarzenia.
Kluczowe wnioski
- Zobowiązania warunkowe muszą przekroczyć dwa progi, zanim zostaną wykazane w sprawozdaniu finansowym: musi istnieć możliwość oszacowania wartości zobowiązania warunkowego, a prawdopodobieństwo realizacji zobowiązania musi być większe niż 50%.
- Istnieją trzy kategorie zobowiązań warunkowych określone w GAAP: prawdopodobne, możliwe i odległe, z których każda ma inne wytyczne dotyczące zgodności.
Załóżmy, że wytoczono pozew przeciwko firmie, a powód żąda odszkodowania do kwoty 250 000 USD. Nie można wiedzieć, czy firma powinna zgłosić zobowiązanie warunkowe w wysokości 250 000 USD wyłącznie na podstawie tych informacji. W tym przypadku firma powinna polegać na precedensie i radcy prawnym w celu ustalenia prawdopodobieństwa wystąpienia szkody.
Jeżeli istnieje prawdopodobieństwo, że sąd wyda orzeczenie na korzyść powoda, niezależnie od tego, czy istnieją mocne dowody popełnienia przestępstwa, czy też inny czynnik, firma powinna zgłosić zobowiązanie warunkowe równe prawdopodobnym szkodom. Dzieje się tak nawet wtedy, gdy firma posiada ubezpieczenie OC.
Jeśli pozew jest niepoważny, może nie być potrzeby ujawniania informacji. Każdy przypadek z niejednoznacznymi szansami powodzenia powinien zostać odnotowany w sprawozdaniu finansowym, ale nie musi być wykazywany w bilansie jako zobowiązanie.
Zgodność z GAAP
Firmy działające w Stanach Zjednoczonych opierają się na wytycznych ustalonych w ogólnie przyjętymi zasadami rachunkowości zobowiązanie warunkowe definiuje się jako każdą potencjalną przyszłą stratę, która jest uzależniona od „zdarzenia inicjującego” i zamienia się w rzeczywisty koszt.
Ważne jest, aby ostrzegać akcjonariuszy i pożyczkodawców przed możliwymi stratami – w przeciwnym razie rozsądna inwestycja może wyglądać głupio po zrealizowaniu nieujawnionego zobowiązania warunkowego.
Istnieją trzy kategorie zobowiązań warunkowych określone w zasadach GAAP: prawdopodobne, możliwe i odległe. Prawdopodobne zdarzenia awaryjne mogą wystąpić i można je rozsądnie oszacować. Ewentualne zdarzenia awaryjne nie mają większej szansy na zrealizowanie się, ale niekoniecznie są również uważane za mało prawdopodobne. Zdalne nieprzewidziane sytuacje prawdopodobnie nie wystąpią i nie są racjonalnie możliwe.
Praca nad kaprysami rachunkowości warunkowej jest czasami trudna i niedokładna. Kierownictwo firmy powinno skonsultować się z ekspertami lub zbadać wcześniejsze przypadki księgowe przed podjęciem decyzji. W przypadku audytu firma musi być w stanie wyjaśnić i obronić swoje warunkowe decyzje księgowe.
Wszelkie prawdopodobne zdarzenia warunkowe muszą zostać odzwierciedlone w sprawozdaniu finansowym – bez wyjątków. Zdalne nieprzewidziane zdarzenia nigdy nie powinny być uwzględniane. Zdarzenia warunkowe, które nie są ani prawdopodobne, ani odległe, należy ujawnić w przypisach do sprawozdania finansowego.