Controlled Foreign Corporation (CFC)
Co to jest kontrolowana zagraniczna korporacja (CFC)?
Kontrolowana zagraniczna korporacja (CFC) to podmiot prawny, który jest zarejestrowany i prowadzi działalność w innej jurysdykcji lub kraju niż siedziba właścicieli kontrolujących. W Stanach Zjednoczonych kontrolę nad spółką zagraniczną określa się na podstawie odsetka akcji posiadanych przez obywateli USA.
Przepisy dotyczące kontrolowanych zagranicznych korporacji (CFC) działają równolegle z umowami podatkowymi, określając, w jaki sposób podatnicy deklarują swoje dochody za granicą. CFC jest korzystna dla firm, gdy koszt założenia firmy, zagranicznych oddziałów lub spółek w obcym kraju jest niższy, nawet po skutkach podatkowych – lub gdy globalna ekspozycja może pomóc w rozwoju firmy.
Zrozumienie kontrolowanych zagranicznych korporacji (CFC)
Struktura CFC została stworzona, aby pomóc w zapobieganiu oszustwom podatkowym, co zostało zrobione przez tworzenie spółek offshore w jurysdykcjach z niewielkim podatkiem lub bez podatku, takich jak Bermudy i Kajmany, w przeszłości. Każdy kraj ma własne przepisy dotyczące CFC, ale większość z nich jest podobna pod tym względem, że jeśli chodzi o sposób opodatkowania, mają one tendencję do kierowania na osoby fizyczne zamiast do międzynarodowych korporacji.
Z tego powodu uznanie firmy za niezależną zwalnia ją z przepisów dotyczących CFC. Główne kraje, które przestrzegają zasad CFC, to Stany Zjednoczone, Wielka Brytania, Niemcy, Japonia, Australia, Nowa Zelandia, Brazylia, Szwecja i Rosja (od 2015 r.).
Firma uznana za niezależną jest zwolniona z przepisów dotyczących CFC.
Kraje różnią się pod względem definiowania niezależności firmy. Określenie może opierać się na tym, ile osób ma pakiet kontrolny w firmie, a także procent, który kontrolują. Na przykład wartości minimalne mogą wynosić od mniej niż 10 do ponad 100 osób lub 50% akcji z prawem głosu lub 10% wszystkich akcji pozostających w obrocie.
Raport Instytutu Podatków i Polityki Gospodarczej pokazuje, jak 366 z 500 największych firm w Stanach Zjednoczonych utrzymuje prawie 9800 filii w rajach podatkowych na całym świecie. Te spółki zależne mają ponad 2,6 bln USD zysków. Firmy na szczycie listy to:
- jabłko
- Goldman Sachs
- Morgan Stanley
- Thermo Fisher Scientific
- Bank of New York Mellon
Konkretnie, wymieniono, że Apple zarezerwował 246 miliardów dolarów, unikając w trakcie tego procesu 76,7 miliardów dolarów. Trzy filie podatkowe Apple mają siedzibę w Irlandii. Liczba ta jest w rzeczywistości znacznie niższa niż w przypadku wielu innych międzynarodowych korporacji z siedzibą w USA.
Kluczowe wnioski
- Kontrolowana zagraniczna korporacja (CFC) to podmiot prawny, który jest zarejestrowany i prowadzi działalność w innej jurysdykcji lub kraju niż siedziba właścicieli kontrolujących.
- CFC jest korzystne dla firm, gdy koszt założenia firmy za granicą jest niższy niż w ich jurysdykcji macierzystej.
Uwagi specjalne
Aby zostać uznaną za kontrolowaną zagraniczną korporację w USA, ponad 50% głosów lub wartości musi należeć do amerykańskich akcjonariuszy, którzy muszą również posiadać co najmniej 10% firmy. Akcjonariusze CFC ze Stanów Zjednoczonych podlegają szczególnym zasadom przeciwdziałania odroczeniom wynikającym z amerykańskiego kodeksu podatkowego, które mogą wymagać od amerykańskiego akcjonariusza CFC zgłaszania i płacenia amerykańskiego podatku od niepodzielonych dochodów zagranicznej korporacji.
Zasady te obowiązują od grudnia 2017 r. Przed tą datą nie było przypisywania w dół i konstruktywnej własności akcji zagranicznej spółki od osoby zagranicznej do amerykańskiej korporacji, spółki osobowej lub trustu amerykańskiego.
Akcjonariusze z USA posiadający pakiet kontrolny w zagranicznych korporacjach muszą zgłaszać swój udział w dochodzie z CFC oraz swój udział w zyskach i zyskach tej CFC, które są inwestowane w majątek Stanów Zjednoczonych.