Zysk lub strata aktuarialna
Co to jest zysk lub strata aktuarialna?
Zysk lub strata aktuarialna odnosi się do wzrostu lub spadku prognoz stosowanych do wyceny zobowiązań korporacyjnych z tytułu programów emerytalnych o zdefiniowanym świadczeniu. Na założenia aktuarialne programu emerytalnego bezpośrednio wpływa stopa dyskontowa zastosowana do obliczenia wartości bieżącej wypłat świadczeń oraz oczekiwana stopa zwrotu z aktywów programu. Rada Standardów Rachunkowości Finansowej (FASB) SFAS nr 158 wymaga, aby status finansowania funduszy emerytalnych był raportowany w bilansie sponsora programu. Oznacza to okresowe aktualizacje zobowiązań emerytalnych, wyników funduszu i kondycji finansowej programu. W zależności od wskaźników uczestnictwa w programie, wyników rynkowych i innych czynników, w programie emerytalnym może wystąpić zysk aktuarialny lub strata z tytułu przewidywanego zobowiązania z tytułu świadczeń.
Chociaż te zasady rachunkowości wymagają, aby aktywa i zobowiązania emerytalne były wyceniane według wartości rynkowej w bilansie jednostki, pozwalają one na amortyzację zysków i strat aktuarialnych lub zmian założeń aktuarialnych poprzez całkowity dochód w kapitale własnym, a nie przepływ bezpośrednio przez dochód. komunikat.
Kluczowe wnioski
- Zyski i straty aktuarialne powstają, gdy zmienią się założenia leżące u podstaw przewidywanego zobowiązania spółki.
- Zasady rachunkowości nakładają na przedsiębiorstwa obowiązek ujawniania zarówno zobowiązań (zobowiązań) emerytalnych, jak i aktywów, które mają je pokryć. Pokazuje to inwestorom ogólny stan funduszu emerytalnego.
- Wszystkie programy emerytalne określonych świadczeń będą wykazywać okresowe zyski lub straty aktuarialne, ponieważ kluczowe założenia demograficzne lub podstawowe założenia ekonomiczne składające się na model są aktualizowane.
Zrozumienie aktuarialnego zysku lub straty
Zyski i straty aktuarialne najlepiej zrozumieć w kontekście ogólnej rachunkowości emerytalnej. Z wyjątkiem przypadków wyraźnie zaznaczonych, definicja ta dotyczy rachunkowości emerytalnej zgodnie z ogólnie przyjętymi w USA zasadami rachunkowości (GAAP). Chociaż US GAAP i Międzynarodowe Standardy Sprawozdawczości Finansowej (MSSF) określają podobne zasady wyceny zobowiązań z tytułu świadczeń emerytalnych, istnieją kluczowe różnice w sposobie ujmowania kosztów emerytur w rachunku zysków i strat, w szczególności w traktowaniu zysków i strat aktuarialnych.
Status funduszu oznacza aktywa lub zobowiązanie netto związane z programami określonych świadczeń spółki i jest równy różnicy między wartością aktywów programu a przewidywanymi zobowiązaniami z tytułu świadczeń (PBO) dla programu. Wycena aktywów programu, które są inwestycjami zarezerwowanymi na sfinansowanie świadczeń programu, wymaga osądu, ale nie wiąże się z wykorzystaniem szacunków aktuarialnych. Jednak wycena OPP wymaga zastosowania szacunków aktuarialnych i to właśnie te szacunki aktuarialne powodują powstanie zysków i strat aktuarialnych.
Istnieją dwa podstawowe typy założeń: założenia ekonomiczne, które modelują wpływ sił rynkowych na plan oraz założenia demograficzne, które modelują oczekiwany wpływ zachowania uczestników na wypłacane świadczenia. Kluczowe założenia ekonomiczne obejmują stopę procentową zastosowaną do zdyskontowania przyszłych wypływów środków pieniężnych, oczekiwaną stopę zwrotu z aktywów programu oraz oczekiwany wzrost wynagrodzeń. Kluczowe założenia demograficzne obejmują oczekiwaną długość życia, przewidywane okresy zatrudnienia i przewidywany wiek emerytalny.
Zyski i straty aktuarialne powodują zmienność wyników
Okresowo zmiana założeń aktuarialnych, w szczególności stopy dyskontowej, może spowodować znaczny wzrost lub spadek wartości OPP. Jeśli korekty te zostaną ujęte w rachunku zysków i strat, mogą one potencjalnie zniekształcić porównywalność wyników finansowych. Dlatego zgodnie z US GAAP korekty te są ujmowane w innych całkowitych dochodach w kapitale własnym i są amortyzowane w rachunku zysków i strat w czasie. Zgodnie z MSSF korekty te są ujmowane w innych całkowitych dochodach, ale nie są amortyzowane w rachunku zysków i strat.
Ujawnienia w przypisach zawierają przydatne informacje na temat założeń aktuarialnych
Zasady rachunkowości wymagają szczegółowych ujawnień związanych z aktywami i zobowiązaniami emerytalnymi, w tym z okresową aktywnością na rachunkach oraz kluczowymi założeniami stosowanymi do pomiaru stanu funduszu. Ujawnienia te pozwalają użytkownikom sprawozdań finansowych zrozumieć, w jaki sposób plany emerytalne firmy wpływają na sytuację finansową i wyniki działalności w porównaniu z poprzednimi okresami i innymi spółkami.